中国市场出版社电子商务税收研究文集

　　《电子商务税收研究文集》：　　不管是“买路钱”也好，平台费、渠道费也罢，一个客观事实是：苹果公司通过所谓的“苹果税”，从中国的消费者那里取得了收入。既然有来源于中国所得，必然会引发关于税收问题的思考。苹果公司取得的这笔收入属于什么性质的收入？这笔收入涉及哪些税种？适用什么税目税率？纳税人（或者扣缴义务人）是谁？居民企业还是非居民企业？在哪个环节征税？如何进行税收监管？上述问题，在现行的税收法律法规中都无法直接找到答案，业界也颇有争论。然而，只有这些问题都回答清楚了，对“苹果税”的征税问题才有可能进入操作层面。为此，笔者尝试讨论一下上述问题，抛砖引玉，希望能引起业界的关注和讨论。　　由于纳税义务不同，收取“苹果税”的企业是我国的居民企业还是非居民企业，上述问题的答案会有所区别。如果是居民企业相对简单些，尤其是营改增后，类似的直接电子商务对流转税的适用复杂度减少。税务部门只需要在政策上明确该笔收入的定性，据此适用相关税目征缴增值税，以及城建税和教育费附加，并且明确将这笔收入计人应税所得计算缴纳企业所得税即可。如果是非居民企业就要复杂得多，除了收入定性问题，还要判断我国是否有征税权，依据什么条款征税，怎么征税，等等。　　据了解.苹果公司由位于卢森堡的iTunes Sarl直接从事对全球100多个国家的iTunes业务，从中国消费者取得的iTunes业务所得应该是直接流入了该公司。而从苹果公司股权架构、运营架构及对知识产权的安排看，通过成本分摊协议，注册于爱尔兰的苹果国际销售公司（ASI）享有苹果公司在美洲之外的知识产权的收益权，也就是说，苹果在中国地区的知识产权的收益归属为ASI。所以，我们暂且把“苹果税”的收入方当成非居民企业，把“苹果税”的税收问题当成一个国际税收问题来讨论。　　非居民企业取得来源于中国的收入主要涉及增值税及其附加和所得税问题，是否判定为来源于中国所得、是否有纳税义务，跟收入定性密切相关。“苹果税”到底属于劳务、技术服务、产品销售，还是特许权使用费，是我们要面对的*重要的问题。　　苹果公司在《APP审核指南》中规定了APP应用内所有订阅、游戏币、付费内容、解锁等产生的支付，必须通过IAP（in-Apppurchase应用内购买）完成。相关软件不得采用其他的按钮、外部链接或者其他方式，让消费者使用苹果之外的支付渠道。如拒绝改变，苹果会拒绝发布其APP的更新，甚至将其从APPstore上下架。苹果公司把对“打赏”收费称为是“渠道费”，认为“打赏”并非是用户对内容提供者的支持鼓励，而是与购买游戏、音乐和影片一样，被视为应用内购，苹果应获得30%的分成。　　很显然，苹果这个说法有些强词夺理。“打赏”是用户对内容提供者的自愿支付，苹果公司并未为“打赏”行为付出额外的劳动。同样是“打赏”，安卓系统的用户不需要额外支付30%，而苹果的用户要额外支付30%。之所以苹果公司能把“苹果税”坐实，靠的不是提供劳务，也不是提供技术服务，更不是销售给消费者产品，而是苹果公司生产的硬件设备，以及对装载在硬件设备之上的iOS等苹果系列操作系统的所有权和控制权，因为所有的APP要想正常运转必须依赖于操作系统的支持，APP公司对霸王条款不从者被直接下架就是死路一条，所以知乎、今日头条及各家直播平台不得不妥协。腾讯虽然实力雄厚，也只能选择在苹果ISO客户端放弃打赏功能的方式表达不满，就是因为腾讯自己的生态链中没有硬件和操作系统产品，腾讯自身的微信、QQ等所有软件产品都是搭建在操作系统之上，受制于人。从上述分析看，苹果公司之所以可以取得这项收入，完全依赖于其对苹果操作系统的所有权和很强的控制力，因此可以将此项收入定性为特许权使用费。事实上也可以依据“使用科学设备收取的款项”来将“苹果税”定义为特许权使用费。　　……