中国税务律师评论(第3卷)

　　《中国税务律师评论（第3卷）》：　　一、当前防范和打击出口骗税工作面临的困境　　（一）现行法律有关条文和司法解释不利于严厉打击出口骗税违法行为　　现行法律对出口骗税的定义是“以假报出口或其他欺骗手段骗取国家退税款的行为”，但在司法审判实践中，认定不法分子骗取出口退税往往固执于必须有证据表明其货物有虚假出口，而目前不法分子骗取出口退税更多的是假借他人出口货物以自己的名义进行报关出口，海关出具的报关单合法真实，从报关单上很难证明其出口货物为虚假。另外，海关对出口货物查验率较低，不法分子虚假申报其出口货物品名、价格、数量的现象难以被发现。要想事后取证不法分子货物出口有虚假几乎不可能，致使在实际工作中期望通过司法审判机关将案件定性为骗税，以增强打击出口骗税违法行为的法律效果还很困难。　　（二）当前的监管治理模式难以有效遏制出口骗税活动猖獗势头　　当前防范和打击出口骗税违法行为实行的是以税务部门为主导、以申报信息为基础、以审核评估为抓手、以函调协查为手段、以专项打击行动为震慑的治理模式。事实证明，这种治理模式虽能取得一定成效，但很难适应当前出口骗税违法行为日益专业化、智能化、团伙化、产业化、隐蔽化的新趋势、新特点，不能从根本上解决涉及出口退税的信息不对称问题、未能形成相关职能部门齐抓共管的整体格局、没有抓住出口骗税问题产生的要害，实施效果不佳。即使出口退税管理部门通过预警评估信息系统筛选出有买单配票疑点的骗税企业，但由于骗税企业在报关出口前就开始买单，将其他出口企业不需要或不能退税的货物以自己的名义报关运作，因而海关签署的以其名义出口的报关单形式上是真实合法的，其电子信息与纸质关单信息也完全相符。退税部门如果不核查海运提货单，找到出口真实货主，根本就不可能发现骗税分子在出口环节造假。而要通过事后逐个追踪集装箱号来寻找核实提货单上载明的真实货主，不仅耗时费力，且往往难以如愿。目前，对出口企业涉嫌虚开配票问题，退税部门主要是向出口供货企业所在地税务机关发函协查，由当地主管税务机关来核实定性。但现实情况往往是在受托协查的税务机关展开调查时，供货企业早已注销，疑点无法予以核实。　　（三）在现有税务管理手段和出口形势不振的双重约束下，退税部门面临既要兼顾加快退税速度又要有效防范骗税的困境　　当前，税务部门在日常审核出口企业的退税申报资料时，经常会发现许多骗税疑点。为防范出口骗税风险的发生，对疑点主要通过发函协查进行核实。因此发函数量相对较多，碰到情况复杂时回函的时间也较长，尤其是有些疑点因种种原因一时难以排除，必须多方核查，这就势必影响到出口退税办理速度。然而，在目前外贸出口形势不是十分景气的形势下，出口企业、外贸主管部门、地方政府都希望税务部门加快出口退税办理速度，致使税务部门面临两难选择：一方面，出口骗税风险日益加大，必须严加防范，对发现的骗税疑点在未能完全排除前应暂缓办退，以确保国家财政资金安全；另一方面，又要不断加快退税办理速度，以支持出口企业的经营发展。要做到鱼与熊掌兼得，实属不易。　　……