成本会计

第三章 第三章辅助生产费用的归集和分配学习目标 本章主要介绍辅助生产费用的分配方法。通过本章的学习，要求学生了解辅助生产费用的特点，理解记忆辅助生产费用账户设置和核算程序，重点掌握辅助生产费用的分配方法。 **节辅助生产费用的归集〖*7/8〗一、 辅助生产费用的特点工业企业的生产车间按生产职能不同，可以分为基本生产车间和辅助生产车间。基本生产车间主要生产各种对外销售的产品，如纺织厂的纺纱车间，钢铁企业的炼铁车间、炼钢车间和轧钢车间等。辅助生产车间是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行产品生产和劳务供应的部门。辅助生产有两种情况： 一是生产产品，如从事模具、工具以及修理备用件的制造等辅助生产；二是提供劳务，如供水、供电、供气、运输以及机械设备维修等辅助生产。 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的材料、燃料、动力、职工薪酬、折旧费等，称为辅助生产费用。辅助生产费用的高低，对于基本生产产品成本和经营管理费用的水平有很大影响。同时，只有辅助生产产品和劳务的成本确定以后，才能计算基本生产成本和经营管理费用。因此，正确地归集和分配辅助生产费用，对于节约费用、降低成本有重要意义。 二、 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配应通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行。该账户同“生产成本——基本生产成本”账户一样，一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。辅助生产发生的各项费用，应记入该账户的借方。 对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“生产成本——辅助生产成本”账户及所属明细账的有关成本项目。辅助生产车间发生的制造费用先通过“制造费用——辅助生产车间”账户进行归集，月末从该账户分配转入“生产成本——辅助生产成本”账户及所属明细账的“制造费用”成本项目。辅助生产完工的产品或劳务成本，经过分配后从“生产成本——辅助生产成本”账户贷方转出，对于生产产品的辅助生产车间， 期末如有借方余额则为辅助生产的在产品成本；对于提供劳务的辅助生产车间，结转后无余额。 如果辅助生产车间规模很小，发生的制造费用较少，也不对外销售产品或提供劳务，为简化核算工作，辅助生产车间发生的制造费用可以不单独设置“制造费用——辅助生产车间”明细账进行汇总，而直接记入“生产成本——辅助生产成本”账户及其明细账的有关项目。这时，“生产成本——辅助生产成本”明细账就是按照成本项目与费用项目相结合设置专栏，而不是单独按成本项目设置专栏。 【例31】甲公司设有机修和锅炉两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务。由于辅助生产车间规模较小，在会计上不单独设“制造费用”账户核算辅助生产车间的制造费用。2017年1月机修、锅炉车间发生的生产费用资料如下。 （1） 根据原材料费用分配表，机修车间发生原材料费用14 000元，锅炉车间发生原材料费用12 000元。 （2） 根据外购动力费用分配表，机修车间应分配动力费用1 000元，锅炉车间应分配动力费用1 500元。 （3） 根据职工薪酬费用分配表，机修车间应分配人工费用50 000元，锅炉车间应分配人工费用40 000元。 （4） 根据折旧费用分配表，机修车间应分配折旧费用4 000元，锅炉车间应分配折旧费用3 000元。 （5） 本月用银行存款支付其他费用： 机修车间办公费3 000元，锅炉车间办公费2 800元。 根据以上资料，编制会计分录如下。 （1） 借： 生产成本——辅助生产成本（机修车间） 14 000 ——辅助生产成本（锅炉车间） 12 000 贷： 原材料 26 000 （2） 借： 生产成本——辅助生产成本（机修车间） 1 000 ——辅助生产成本（锅炉车间） 1 500 贷： 应付账款 2 500 （3） 借： 生产成本——辅助生产成本（机修车间） 50 000 ——辅助生产成本（锅炉车间） 40 000 贷： 应付职工薪酬 90 000 （4） 借： 生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4 000 ——辅助生产成本（锅炉车间） 3 000 贷： 累计折旧 7 000 （5） 借： 生产成本——辅助生产成本（机修车间） 3 000 ——辅助生产成本（锅炉车间） 2 800 贷： 银行存款 5 800 根据以上会计分录，登记“生产成本——辅助生产成本”明细账，如表31和表32所示。表31生产成本——辅助生产成本 辅助车间： 机修车间 金额单位： 元 2017年月日凭证 字号摘要借 方 金 额 分 析材料费用动力费用职工薪酬折旧费办公费131略根据材料费用分配表14 000.0031根据动力费用分配表1 000.0031根据职工薪酬分配表50 000.0031根据折旧费用分配表4 000.0031根据银行存款付款凭证3 000.0031本 月 合 计14 000.001 000.0050 000.004 000.003 000.0031分配转出14 000.001 000.0050 000.004 000.003 000.00（注： 表中加框数字表示转出，在实际会计账表中为红色字体，下文不再赘述。）表32生产成本——辅助生产成本 辅助车间： 锅炉车间金额单位： 元 2017年月日凭证 字号摘要借 方 金 额 分 析材料费用动力费用职工薪酬折旧费办公费131略根据材料费用分配表12 000.0031根据动力费用分配表1 500.0031根据职工薪酬分配表40 000.0031根据折旧费用分配表3 000.0031根据银行存款付款凭证2 800.00本 月 合 计12 000.001 500.0040 000.003 000.002 800.0031分配转出12 000.001 500.0040 000.003 000.002 800.00第二节辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配，是将辅助生产车间发生的费用分配到各受益对象中的过程。辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和行政管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。因此，辅助生产费用的分配，不仅分配给辅助生产车间以外的各受益单位，也在辅助生产车间之间进行分配。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法等。需要指出的是，本教材除非特别说明，一般业务涉及的辅助车间均为提供劳务供应的辅助生产车间，提供劳务的辅助车间归集在“生产成本——辅助生产成本”账户的辅助费用，经过分配后该账户期末无余额。 一、 直接分配法 直接分配法是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将归集的辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象的方法。其特点是各辅助生产车间之间互相提供劳务不承担费用。计算公式如下。 某辅助生产费用分配率=该辅助生产车间发生的费用总额提供劳务总量-为其他辅助车间提供的劳务量 某受益对象应分配费用=该受益对象接受的劳务数量×辅助生产费用分配率 【例32】某公司有供电、供水两个辅助生产车间，2017年6月，发生的辅助生产费用为： 供水车间7 560元，供电车间12 000元，提供的劳务量如表33所示。表33辅助生产车间劳务量汇总 2017年6月 受 益 对 象供水车间供水/吨供电车间供电/度辅助生产车间——供水车间4 000辅助生产车间——供电车间200基本生产车间——甲产品8208 000基本生产车间——乙产品8807 000企业管理部门60600专设销售机构40400合计2 00020 000采用直接分配法计算如下。 （1） 供水车间 供水车间费用分配率=7 560÷（2 000－200）=4.2（元/吨） 甲产品应分配水费=820×4.2=3 444（元） 乙产品应分配水费=880×4.2=3 696（元） 管理部门应分配水费=60×4.2=252（元） 销售部门应分配水费=40×4.2=168（元） （2） 供电车间 供电车间费用分配率=12 000÷（20 000－4 000）=0.75（元/度） 甲产品应分配电费=8 000×0.75=6 000（元） 乙产品应分配电费=7 000×0.75=5 250（元） 管理部门应分配电费=600×0.75=450（元） 销售部门应分配电费=400×0.75=300（元） 采用直接分配法编制的辅助生产费用分配表，如表34所示。表34辅助生产费用分配表（直接分配法） 2017年6月 项目供水车间供电车间供水量/吨供水费用/元供电量/度供电费用/元金额合计/元待分配费用7 560.0012 000.0019 560.00劳务供应总量2 00020 000其中： 辅助生产以外单位1 80016 000续表 项目供水车间供电车间供水量/吨供水费用/元供电量/度供电费用/元金额合计/元辅助生产费用分配率4.200.75基本生产车间——甲产品8203 444.008 0006 000.009 444.00基本生产车间——乙产品8803 696.007 0005 250.008 946.00企业管理部门60252.00600450.00702.00专设销售机构40168.00400300.00468.00合计1 8007 560.0016 00012 000.0019 560.00根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录。 借： 生产成本——基本生产成本（甲产品） 9 444 ——基本生产成本（乙产品） 8 946 管理费用 702 销售费用 468 贷： 生产成本——辅助生产成本（供水车间） 7 560 ——辅助生产成本（供电车间） 12 000 直接分配法简便易行，但是当辅助生产车间相互提供劳务较多时，分配结果不够准确。因此，这种方法适用于辅助生产车间之间相互提供劳务不多的企业。 二、 交互分配法 采用交互分配法，需要进行两次分配。首先，将辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的费用再向辅助生产车间以外的受益单位进行对外分配。 **次，交互分配，计算公式如下。 某辅助生产车间交互分配率=该辅助生产车间发生的费用总额该辅助车间提供劳务总量 某辅助车间应分配的费用=该辅助车间受益的劳务量×交互分配率 第二次，对外分配，计算公式如下。 某辅助车间对外分配率= 该辅助生产车间对外分配费用总额提供劳务总量-为其他辅助车间提供的劳务量 某辅助车间对外分配总额 =该辅助生产车间发生的费用总额+交互分配转入的费用 －交互分配转出的费用 某收益对象应分配的费用 =该受益对象耗用的劳务量×对外分配率 【例33】仍以例32资料为例，采用交互分配法进行分配，有关计算过程如下。 **次，交互分配。 （1） 供水车间交互分配率=7 560÷2 000=3.78（元/吨） 供电车间应分摊的水费=200×3.78=756（元） （2） 供电车间交互分配率=12 000÷20 000=0.6（元/度） 供水车间应分摊的电费=4 000×0.6=2 400（元）