增值税纳税实务与节税技巧(第六版)

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作者：栾庆忠

出版社：中国市场出版社

本类榜单：经济

分类：经济 > 财政税收

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ISBN：9787509219140
装帧：一般轻型纸
册数：暂无
重量：暂无
开本：16开
页数：614
出版时间：2020-06-01
条形码：9787509219140 ; 978-7-5092-1914-0

本书特色

创业中国年度十大杰出会计师栾庆忠根据全新增值税法规、税率全面修订 ★一本书读懂读透=优秀的财税老师手把手教你做账、纳税、开票、节税 ★内容超级全面、系统=实务中遇到的每个环节的具体问题都能从书中找到答案！ ■做账开票/纳税节税样样精通 ■重点事项/疑难问题各个击破 ■综合案例/风险防范精透解析

内容简介

增值税纳税实务与税收筹划实战通关手册！ ■连点成线织线成面——增值税业务流程全面梳理 ■重点解析难点突破——50种增值税业务账务处理要点分析 ■税收优惠全面了解——42类增值税税收优惠政策总结提炼 ■活用政策开源节流——17种简单、实用节税小招数详细点拨 ■风险防范未雨绸缪——23种关键增值税税务风险控制提示 ■亡羊补牢犹未为晚——29种增值税纳税自查要点与纳税检查方法汇总 ■答疑解惑简洁明白——199个增值税纳税常见疑难、热点问题精透解析

节选

九、增值税加计抵减财政部税务总局海关总署公告2019年第39号第七条规定： “自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。（一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。 2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。 2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。（二）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10% 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额（三）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减： 1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减； 2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减； 3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。（四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额（五）纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。（六）加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。” 《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）第八条规定： “按照《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》（见附件）。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比*高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。” 《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）第二条规定： “（一）《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第七条关于加计抵减政策适用所称‘销售额’，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策；适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。（二）2019年3月31日前设立，且2018年4月至2019年3月期间销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。 2019年4月1日后设立，且自设立之日起3个月的销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。（三）经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，实行汇总缴纳增值税的总机构及其分支机构，以总机构本级及其分支机构的合计销售额，确定总机构及其分支机构适用加计抵减政策。” 《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第87号）规定： “（一）2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。（二）本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。 2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。 2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。（三）生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已按照15%计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15% 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额（四）纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项，按照《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）等有关规定执行。” 《国家税务总局关于增值税发票管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第33号）**条规定：符合《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第87号）规定的生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用15%加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用15%加计抵减政策的声明》。【例1-13】某现代服务业纳税人从6月开始适用加计抵减政策：6、7、8月抵减前的应纳税额分别为0、80万元、90万元，6、7、8月计提加计抵减额分别为0、80万元、90万元，则加计抵减情况，见表1-6。财政部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读如下：生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。根据财政部会计司的解读，账务处理如下（单位：万元）： 6月，抵减前的应纳税额等于零，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；不做账务处理。 7月，抵减前的应纳税额80万元，小于当期可抵减加计抵减额120万元，以当期可抵减加计抵减额80万元抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。借：应交税费——未交增值税 80 贷：其他收益（当期可抵减加计抵减额） 80 8月，抵减前的应纳税额90万元，大于当期可抵减加计抵减额50万元，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；借：应交税费——未交增值税 90 贷：银行存款 40 其他收益（当期可抵减加计抵减额） 50 注意：（1）增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额，不可以从加计抵减额中抵减。加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额。（2）在计算服务销售额占比时，一般纳税人在属于小规模纳税人期间的销售额也需要参与计算。（3）在计算服务销售额占比时，纳税人选择适用简易计税方法计税的销售额应包括在内。十、期末留抵税额退税（一）期末留抵税额退税制度财政部税务总局海关总署公告2019年第39号第八条规定：自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。（1）同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额： ①自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元； ②纳税信用等级为A级或者B级； ③申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的； ④申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的； ⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 (2)增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。 (3)纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60% 进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。（4）纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照该条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但该条第（1）项第①点规定的连续期间，不得重复计算。【例1-14】某纳税人增量留抵税额情况如表1-7所示。结论：4—9月不符合，6-11月符合，12月申请退税，当期取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额，2020年2月—2020年7月再次符合条件，2020年8月可再次申请退税。 2019年12月，该纳税人申请退税，2019年6月至申请退税前一税款所属期2019年11月内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重为90%。允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60% =99×90%×60%=53.46(万元) 2019年12月，收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》，应相应调减当期留抵税额。 2020年1月，填写2019年12月《增值税纳税申报表附列资料（二）》第22行“上期留抵税额退税”。会计处理为（单位：万元）：借:银行存款53.46 贷:应交税费——应交增值税（进项税额转出） 53.46

作者简介

栾庆忠注册会计师，税务师，实战派财税专家、财税畅销书作者，中国注册税务师协会继续教育特聘老师，北京市注册税务师协会师资库特聘老师，中国管理科学研究院人才战略研究所专家委员会委员，解税宝首席税务专家，中税网特聘讲师，瞄财网、中国财税精英家园协会财税专家委员会顾问，东奥会计在线签约税务实务讲师，武汉大学实战型CFO（财务总监）高级研修班讲师，山东大学齐鲁税务讲坛主讲嘉宾，清大厚德教育研究院兼职讲师。受聘担任十多家知名机构的特聘讲师或专家，受聘为全国各地大型企业内训，服务过的客户有：中国长安汽车集团股份有限公司、中国国电四川公司、简伯特（大连）公司、铁狮门房地产公司、广西建工集团、京煤集团、港华集团、黑龙江省水利水电集团、内蒙古源源能源集团等大型企业。撰有财税图书十余本，本本经典，无须名家推荐，无须广告宣传，即深受读者喜爱。其中，《企业会计处理与纳税申报真账实操》（已更新至第六版）自初版问世以来，销售历久不衰，得到了广大读者的好评和厚爱；《增值税发票税务风险解析与应对》（第2版）已成为众多税务稽查人员、税务律师及企业财税人员的重要参考书。《增值税纳税实务与节税技巧》自初版问世以来一直位居电商增值税类书籍畅销榜前列，被众多读者誉为“增值税实战宝典”，被众多图书经销商称为“畅销好书”“超级畅销书”。

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