包邮现代风险导向审计与小型会计师事务所审计质量研究

　　《现代风险导向审计与小型会计师事务所审计质量研究》：　　进入20世纪后，受托经济责任的内容有了重大变化，审计技术和方法也发生了相应的重大变化。20世纪20年代初美国审计职业界面临着另一受托经济责任。这种受托经济责任*早来自企业寻求短期商业贷款，后来则是因向社会发行债券、筹集资金而产生的。与先前的受托经济责任相比，这种受托经济责任关系有如下特点：①经济责任委托人已不再限于股东，而扩大到贷款的银行和作为未来投资者的一般大众；②这种受托经济责任要求承担经济责任的一方，在受托经济责任关系正式确定以前，先提交说明其财务状况的报告，以便决定是否托付资金；③这种报告的目的，不在于说明经营者是否存在账目的差错乃至舞弊行为，而在于如实说明经营状况和财务成果，使现有和未来的出资人（受托经济责任关系中的委托人）决定是否出资和增资。　　受托经济责任内容出现的上述变化，使审计目标发生了相应变化，从发现舞弊和不合法行为说明财务报表的可信性，进而呼唤着审计技术和方法创新。对舞弊和各种差错的审查，只能借助于对账证的详细核查，在内部控制不健全的时代尤为如此。而验证财务报表的可信性则要借助于评审内部控制系统，这就导致了系统导向审计方法的产生。　　经济发展的外部因素也使得审计工作越来越依赖于组织的内部控制系统，这种趋势可以归纳为以下两点。　　（1）随着经济的不断发展，出现了很多经营规模较大的大型企业，交易过程越来越复杂，对各项合理性的判断也因为交易环节的增加而越来越困难，在这种情况下，审计工作不得不依赖于企业内部控制系统的自我控制作用。　　（2）由于企业规模的不断扩大，交易数量也急剧增多，已经不能继续应用传统的审计方式，强调对账簿凭证的大量检查，这使抽样技术得到了广泛的应用。企业内部控制系统是否健全可靠已经成为能否成功地应用抽样技术的先决条件。如果内部控制系统中的薄弱环节很多，就要相应扩大抽查范围并增加样本数量。　　在新的形势下，传统的审计方式已经不能适应需要。经过长时间的实践探索和理论上的总结与提高，以系统为基础的审计方式在20世纪50年代初期开始在英美等西方主要资本主义国家中得到应用。以系统为基础的审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现系统中控制的薄弱环节。发现了这些薄弱环节，实际上就是找出了问题发生的根源，然后在这些环节上扩大检查范围，看其是否造成重大错误以及对财务状况的歪曲，这种审查方式不是漫无目的的大海捞针，而是方向明确的重点审查。由于着眼于对整个系统的总体情况进行了解和分析，这种审计方式可以发现一些程序上的错误或工作上不合理的现象，因此，还可以对如何进一步提高经营效率，向组织管理部门提出建设性意见。　　……