CRS百问百答

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作者：彭启蕾

出版社：中国市场出版社

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分类：经济 > 国际经济

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ISBN：9787509218877
装帧：一般胶版纸
册数：暂无
重量：暂无
开本：其他
页数：358
出版时间：2021-03-01
条形码：9787509218877 ; 978-7-5092-1887-7

本书特色

案例简单文字轻松视角专业 ★CRS+新个税+BEPS……，税收热点专业解读 ★基金+信托+保险……，金融工具深度解析

内容简介

理论篇（Q1~Q103）+实践篇（Q104~Q154）+拓展篇（Q155~Q171） ★CRS概述 ★CRS信息交换规则 ★中国版CRS番外 ★各国居民身份的判定规则 ★关于CRS 应对方案的评价——应对（Q104~Q117） ■各种热门应对方法的分析点评 ★CRS与个人所得税——个人（Q118~Q137） ■基本问题：那些需要重点关注CRS的人群 ■CRS对个人的影响：各种境外所得类型该如何缴纳个人所得税新个人所得税法：新个人所得税法与CRS ★ CRS与企业所得税——实体（Q138~Q154） ■基本问题：那些需要重点关注CRS的企业 ■避免双重征税与CRS ■非境内注册居民企业与CRS ■CFC与CRS ★BEPS，VIE架构，经济实质法与CRS

节选

第六章 CRS与个人所得税近年来，国际反避税领域的动作非常大，例如被誉为“百年来国际税收领域根本性变革”的BEPS行动计划等，但是CRS的震慑力似乎更大一些，引起了更多人的恐慌，很多高净值人士都“惶惶不可终日”。为什么会这样呢？因为CRS是一种打击离岸逃避税的制度，即通过跨国之间的金融账户涉税信息的自动交换，实现一国纳税人在海外持有账户的透明化，以便该国税务机关能够准确把握其税收居民在海外的收入是否在本国依法履行了纳税义务，从而有效避免离岸逃税现象的发生。CRS对所有人，尤其对高净值人士，影响是十分深远的： **，CRS是世界反避税制度的又一撒手锏。在CRS实施的新形势下，离岸金融工具的账户信息也会被申报。想通过离岸金融来达到隐藏资产、逃税、避税，将逐渐变得不可能。第二，CRS生效之后，对于各类人群而言，如果信息不正确披露或没有披露，不但资产会被冻结，还将面临税务机关的罚款、诉讼，涉及欺诈、造假、逃税的将负相应的刑事责任。第三，在资产信息完全透明的情况下，个人不仅将承受更大的税务压力，还可能会面临反洗钱部门的调查。 CRS的出台，揭开了遮挡在高净值人士面前的层层“面纱”，使其财富呈现“裸奔”状态，必然会引起不小的“阵痛”。但是，笔者认为，既然大势不可逆，就要顺势而为，在合规、合法的基础上进行税收筹划，该交的税要交，能享受的税收优惠也要享受，只有这样，方能心安理得，泰然自处。 *后，要提醒各位读者注意的一点是，在我国，新的个人所得税法已于2019年1月1日正式实施。但是2018年9月通过CRS交换回的信息还是以前年度的账户信息，因此本章在讲述个人所得税的具体计算方法时，若没有明确说明，还是以旧个人所得税法为主，但是也会兼顾新个人所得税法的变化，做到了“新旧通吃”。 Q118：哪些人群会受到CRS的影响？ A118：CRS交换的信息实际上是一个国家或地区的非居民的金融账户信息。在中国实施CRS以后，会把中国境内的非税收居民的金融账户信息交换给其他CRS参与国或地区，同样，其他CRS参与国或地区也会把位于其境内的中国税收居民的金融账户信息交换给中国。所以总结起来，在中国境内有两类人会受到CRS的影响：**类，在其他CRS参与国或地区的金融机构中拥有金融账户的中国税收居民；第二类，在中国的金融机构中拥有金融账户的其他CRS参与国或地区的税收居民。这两类人不仅担心个人的私有财产曝光，还担心由此带来的可能的税收负担增加，甚至牢狱之灾。考虑到本书的受众群体和写作目的，本书更关注的是**类人群。具体来说，有下面几种情况的中国税收居民可能会受到CRS的影响：（1）在海外银行拥有存款。例如您在英国汇丰银行有存款，您在英国的存款账户信息就会通过CRS传递至中国税务机关。（2）在海外持有壳公司投资理财。例如您摒弃了传统的存款方式，而是在开曼群岛设立了控股公司，并以公司名义进行投资理财，那么该壳公司很可能会被判定为金融机构或消极非金融机构，您的相关账户信息还是有可能会通过CRS传递至中国税务机关。（3）在海外购买高额人寿保险。例如您为了应对人民币贬值风险，在香港地区购买了具有现金价值的大额保单，那么根据CRS的相关规定，香港的保险公司会将您的保单资产信息传递给中国内地税务部门。（4）在海外设立家族信托。例如您为了家族产业的传承，在维尔京群岛、新加坡、香港、开曼群岛等避税地设立了家族信托，而现在，这些国家（地区）都成了CRS参与国，家族信托的相关信息都可能会被交换回中国税务机关。（5）在境外设立公司从事国际贸易。假如您是在沿海地区从事国际贸易的老板，如果您通过在境内设立经营实体，在境外避税地设立收款实体的方式进行避税，那么CRS很有可能就会披露您境外收款实体的账户信息，不仅您会面临大额的个人所得税的补缴，而且您在境外设立的公司也同样会面临企业所得税的补缴。补充资料:林小姐的故事林小姐年轻出道且小有名气，在厌倦了娱乐圈的风风雨雨后，转行成为北京一家文化娱乐公司董事长，创业后逐渐积累了一定的财富。前几年在开曼、BVI等地注册了离岸公司，上游为离岸信托公司，同时在瑞士的私人银行开设了账户，近年来通过向境外支付服务费、股息分红等方式将境内公司的金融资产转移到了境外账户，大部分没有在境内完税。与此同时，林小姐本身具有中国国籍和香港永久居民身份，长时间在香港居住，同时在澳大利亚、美国等地拥有房产。目前国内房产已经全部过户到爱人名下，儿子在美国读书，未来有移民美国的打算。那么CRS可能会给林小姐带来哪些困扰呢？现有海外金融账户会受到CRS的影响吗？海外信托信息会被报送给中国税务机关吗？海外的哪些资产会被征税？在美国读书的儿子是否还是中国的税收居民，将海外资产放到其名下，是否更好？如果不是中国税收居民，境内资产该如何处理？看了这本书之后，相信您自然就会有答案。 “人生路，莫慌张，观望观望又何妨”。假如CRS吓到了你，不要悲伤，不要心急，忧郁的日子里需要镇定。建议您先了解一下什么是税收居民，从而明确自己是否会受到CRS的影响。 Q119：如何判断您是否属于中国税收居民？ A119：我们区分税收居民与非税收居民的原因是，不同的身份承担着不同的纳税义务。税收居民负有全球纳税义务，也就是说，他从境内和境外取得的所得都要在居民所在国申报纳税。非税收居民具有有限纳税义务，即仅对部分所得负有申报纳税义务。在旧的《中华人民共和国个人所得税法》中明确了在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应依照中国个人所得税法缴纳个人所得税。虽然旧法中没有引入“税收居民”的概念，但全球纳税义务间接明确了“中国税收居民”的判断标准，也就是说在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满一年的人是“中国税收居民”，其在中国境内外取得的所得均要在中国缴纳个人所得税，即履行全球纳税义务。与此相对应的，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人是“中国非税收居民”，仅就从中国境内取得的所得在中国缴纳个人所得税，即负有限纳税义务。对于税收居民身份的判断是一项技术性很强、非常复杂的工作，即使长期从事国际税收业务的税务官员和税务咨询师有时也很难准确判断，但是由于CRS的原则是报告非本国税收居民金融账户信息，因此正确判断税收居民身份非常关键。为了帮助大家更好地判断自己是不是中国税收居民身份，我们给大家补充以下知识点。（1）在中国境内有住所。这里所说的有“住所”，并不是指一间屋子那么简单，而是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，是该个人愿意永久、固定居住的场所，是生活根据地的含义，通常为配偶和家庭的所在地。比如某个外国人在中国有永久性住所，家人也都住在一起，那么如果按照住所标准判断，其应为中国税收居民。（2）习惯性居住。是指实际居住地或某一个特定时期内的居住地，它并不是指一个物理的居住场所，而是强调纳税人的居住与其户籍、家庭、经济利益关系之间的内在联系。如果某中国人因为学习、工作、探亲、旅游、商务考察等原因到中国境外居住，等到这些原因消除后，肯定还得回到国内居住，这种情况下，中国就是他的习惯性居住地。在实际操作中，对于具有中国户籍的人，通常依据户籍判定其习惯性居住地是中国。（3）一个纳税年度。是指对纳税人满12个月的所得计征所得税使用的一种年度，主要是为了划分纳税人所得的所属时期，从而合理地计算征收所得税。纳税年度可以与日历年度、会计年度一致，也可以不一致。我国税法规定，纳税年度与日历年度、会计年度相同，即公历1月1日至12月31日。（4）在境内居住满一年。是指在一个纳税年度中在中国境内居住满365日。其中临时离境的，不扣减日数。比如某外籍人2017年1月1日入境，2017年12月31日离境，期间临时离境28天，由于其临时离境时间未超过规定天数，因此其在2017年1月1日－2017年12月31日这一个纳税年度内居住满365日，可以认定为我国的税收居民。（5）临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。把握以上知识点后，还应注意居民身份的判定原则和标准是由各国政府以国内立法形式规定的，各国的判定原则与标准并不完全一致，因此当一个纳税人开展跨境经济活动时，就可能因相关国家实行的居民标准不同而被两个或两个以上国家同时认定为税收居民，这就是居民税收管辖权冲突。在这种冲突下，该纳税人将同时负担两个或两个以上国家的全球纳税义务，从而形成双重或多重征税。于是，实践中通常以下列顺序作为判断原则，来协调双重居民身份冲突：一是永久性住所。如果A国人在中国购买了住房，其家人和孩子每年一半的时间在A国，一半的时间在中国。那么他在A国和中国都有了永久性住所，显然，此时仅仅考虑永久性住所这个因素是不能确定其属于哪国税收居民的。二是重要利益中心地。在不能根据永久性住所标准确定其是否为某国税收居民的前提下，第二个需要考虑的因素就是重要利益中心地。如果该跨国自然人在两个国家同时拥有永久性住所，那么他与哪个国家的经济关系更密切，其重要利益中心在哪国，他就是哪国的税收居民。还是看上面的例子，如果该外国人在A国有投资和财产租赁收入，在中国也有收入，但是A国的收入要远大于中国，那么其应该为A国税收居民。不过，如果两地收入都很可观，那么也不好确定哪国为其重要利益中心，也就无法确定其为哪国的税收居民了。三是习惯性居住。如果其重要利益中心所在国也无法确定，则其应属于习惯性住所所在国的居民。习惯性居住上面已介绍，简言之，习惯性住所应是剔除所有临时因素后，一定会回去居住的地方。四是国籍。如果习惯性住所地也不好确定，就应认定其为国籍所在地的税收居民。五是双方协商。如果根据上述几点都不能确定一个纳税人是哪国居民，则应由缔约国双方主管税收当局协商解决其居民身份的归属。以上标准适用于在一个自然人同时构成双重或多重税收居民的情况下，判断哪一个国家拥有优先管辖权的情形。但是在CRS下，不需要判断优先管辖权，如果自然人被两个或两个以上国家认定为税收居民，原则上他的应申报信息会被交换到每一个居民所在国。以上我们对中国税收居民身份进行了详细的解释，各位读者一定要认真理解，不要把税收居民简单地同国籍、户籍、护照等联系起来。否则可能会在CRS下“吃大亏”。 Q120：为什么有海外金融账户的中国税收居民需要关注CRS？ A120：如果您依据中国的个人所得税法相关规定，判断自己是中国的税收居民，那么，您就负有全球纳税义务，也就是说，您在境内、境外的所得，都需要在中国申报纳税，这种全球纳税义务在税法中早有规定，并不是CRS带给税收居民的新的纳税义务。在CRS实施之前，由于税务机关很难批量获取税收居民在海外的资产和所得信息，对居民纳税人的境外所得缺乏必要的监管手段，纳税人逃避纳税义务的违法行为很难被发现，以至于很多中国税收居民在境外取得工资薪金、劳务费、房租收入、股权转让收入、存款利息等所得时，抱有侥幸心理，不履行纳税义务，未进行个人所得税申报纳税，也很少被惩处，时间久了，取得境外所得的税收居民往往“忘记”了自己的申报纳税义务。 CRS实施之后，形势发生了很大的变化，税务机关有了批量获取本国税收居民在海外金融账户信息的机制，相当于有了获取税务居民海外所得信息、加强境外所得税收征管的抓手，离岸信托、境外大额保险、境外股权和资产转让等都将成为税务机关关注的重点。2018年9月，中国国家税务总局已经同多个国家的主管税务当局进行了**次信息交换，也就是说，以跨境资产转移、信息不对称作为主要手段逃避在中国的纳税义务的行为，必将随着CRS的进一步深入拓展而举步维艰，直到走投无路。所以，有海外金融账户的中国税收居民，要特别关注CRS的相关规定以及信息交换在各国的进展，同时要判断自己过去在境外的所得是否履行了申报纳税义务，对自己的涉外税收风险进行评估和处理。

作者简介

作者团队拥有丰富的【学术+税局+企业】经验彭启蕾，中国人民大学财金学院经济学博士，北京大学经济学院博士后，国家税务总局科研人才库国际税收领域专家，北京大学经济学院特聘研究员及校外硕士导师。具有二十多年税务领域工作经验，亲历金税三期工程的设计和实施以及全国税收征管改革方案起草。对跨国公司架构优化以及高净值人士的全球税务规划有深度研究，国际私人银行家认证税务领域特聘讲师。现任北京罗格数据科技有限公司高级副总裁、罗格研究院院长，北京罗格殊胜咨询有限公司CEO。马天骄，北京大学经济学学士、北京大学经济学硕士，注册会计师、注册税务师，拥有法律职业资格A证。曾在原北京市国家税务局和国家税务总局工作五年，主要负责间接股权转让、税收协定审核、转让定价管理以及大型企业集团税务稽查等工作，曾参与某大型电商的境外股权转让案件谈判、为某大型国有企业集团讲授境外税收相关问题并多次对税务系统内部人员进行国际税收和大企业集团检查的培训，曾作为主要检查人员参与多个大型企业集团的税务稽查工作，具有丰富的税务理论知识和税务实践经验。陈帆，中国人民大学管理学学士，清华大学公共管理硕士，注册税务师。现于北京市税务局反避税调查局从事专职反避税调查工作。近年来专注于国际税收理论与实践，具有丰富的反避税实践经验。蒋艳君，经济学硕士，注册税务师，高级经济师。二十多年来一直工作在税收一线，在基层处理了大量税收征管案例。长期从事涉外个人所得税征管工作，曾任北京市海淀区地方税务局涉外税务所所长，在股权激励涉税问题、非居民个人所得税管理等领域积累了丰富的实践经验。

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