工程建设企业境外合规经营指南:缅甸

(三)法律与监管风险 法律风险主要指涉及土地法、税法、劳动法、环保法、合同法、招标投标法等法律法规的更改和变化所引起的项目成本增加或收入减少等风险。可能的防范措施如：明确因违约、歧义、争端的仲裁在双方都认可的第三国进行。 1.法律合规风险 合规风险是指因未能遵循法律法规、监管规定、规则和自律性组织制定的有关准则，以及适用于自身业务活动的行为准则而可能遭受法律制裁或监管处罚、重大财务损失或声誉损失的风险。 在缅甸承包工程主要受当地的公司注册与合同、劳动用工、税务、环境保护、反贿赂等法律法规的制约。详见本书“第四章 缅甸有关法律规定”的相关内容。 点评： 中国企业在进入缅甸之前，需要对其法律环境进行全面的了解，*好聘请在大型中资或者华人律所工作的律师作为公司法律顾问。另外，应加强项目法律部门人员对缅甸法律制度的学习，建立相应的法律知识信息系统，制定法律差异预防措施。 2.法律监管风险 在过去相当长的一段时间内，缅甸一直由军政府执政，法制建设相对比较落后。一方面，缅甸的法律法规不健全，投资领域一些重要法律都尚在制定过程中，而已有的法律法规又存在内容陈旧、规定宽泛、可操作性不强等问题，导致投资者在缅甸投资时常常无法可依。另一方面，由于军政府权力过大，人为干预司法十分普遍，法律不能被很好地遵行，政府常常制定政策和政令来代替法律的适用。加之缅甸政局依然起伏不定，时稳时乱，因此政策多变，政令反复。 2016年3月31日，缅甸新政府上台执政。掌控实际权力的国务资政昂山素季针对外商投资表示，只要来源可靠，期待看到来自各方的投资。这一表态暗示了将加强对外部投资的筛选和监管，但也不会对军政府时期的外商投资“一棍子打死”，将保持相当的灵活性。她还明确下令清除腐败，颁布了临时伐木禁令。另外，矿业部门和环保部门合并，以及后续派遣代表团前往帕敢玉矿及缅北金矿等受损采矿点，这些都说明新政府将会把减少矿业带来的破坏作为首要任务。 点评： 缅甸政府多变的政策以及在法律规定制定中预留的灰色空间给来缅甸投资的外国投资商带来了很大的不确定性。在法律未得到完全遵行、政策反复无常的情况下，投资者无法对投资项目的盈利状况进行合理预期，对政策变化也没有足够时间作出调整。并且，缅甸政府在某些行业的政策导向上偏向国内企业，限制外国投资者的发展。因此，在投资缅甸时，应当了解政策导向，选择相对稳定的行业领域；及时关注法律动态，同时也要关注政策变化；尽量选择回报期较短的行业，降低因政策变化带来的风险。 3.税收风险 （1）在缅甸设立子公司的纳税申报风险。 外国企业在缅甸设立的子公司需严格遵守缅甸税法规定的纳税申报流程并在规定申报期限内完成纳税申报工作。 在纳税申报过程中，企业面临的风险主要包括： ①未按规定在相关说明材料、申请表格或支付凭据中签字，或未准备齐全相关资料，或未能在申报期限内按时完成申报； ②企业所得税方面，企业容易出现未准备好审计报告或申报抵扣所得税的费用不被税务机关认可的风险； ③增值税方面，企业容易出现未完成或未能按时完成年度更新或登记注册的情况。 若企业因未能规避上述风险而出现纳税申报不合规的情况，将需要向缅甸税局缴纳罚金，罚金金额按其应纳税额的10%计算。 （2）在缅甸设立分公司或代表处的纳税申报风险。 若分公司或代表处的海外母公司适用的纳税年度不同于缅甸纳税年度，则其位于缅甸的分公司或代表处在缅甸进行纳税申报时，需准备一套期间为当年10月1日起至次年9月30日的管理台账。 在缅甸的纳税实务中，如果企业在某一纳税年度发生经营亏损，可以结转至下一个纳税年度的所得进行弥补。下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但*长不得超过3年。然而，外国企业在缅甸设立的代表处通常仅作从事联络等辅助性活动，而不开展任何经营活动，因此没有经营收入。鉴于此，即便该类代表处发生亏损，也无法享受亏损结转弥补对可能带来的税收收益。同时，外国企业在缅甸设立的分公司或代表处也不能以其公司名义进口货物，而需要委托当地代理机构办理通关。 （3）在缅甸取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险。 如果外国企业在缅甸没有子公司或分公司，或其生产经营活动没有在缅甸构成常设机构，则其在缅甸没有纳税申报义务。需要提醒的是，凡是在缅甸提供服务的外国企业，即使没有构成常设机构，都需按其服务费的5%向缅甸税局缴纳商业税。该种情况下，外国企业可以委托服务购买方代其缴纳商业税。 （4）调查认定风险。 由于缅甸税局的人力资源及调查能力相对有限，税务调查在缅甸是较少发生的。然而，随着近两年来缅甸的税务管理力度不断加强，缅甸税局出具正式的书面通知要求企业注意税务合规管理及告知企业可能会接受专项税务调查的情况也越来越多。针对该类通知，缅甸多数企业会采取自查机制以确保自身税务管理合规。 缅甸税局对于转让或出让无形资产的税务处理尚不够清晰。因为缅甸所得税法将无形资产排除在资本资产的范围外，缅甸税局很难将其认定为资本资产。对此缅甸各地的税务机关的处理方式不尽相同，例如以出让商标这类无形资产使用权为例，部分税务机关认为应按预提所得税征收，而也有税务机关认为应该作为营业收入按照25%的企业所得税税率征收。 （5）享受税收协定待遇风险。 若企业被认定为缅甸非居民企业，但在与缅甸签订税收协定的国家（地区）具有居民纳税人身份，根据税收协定中适用条款，该企业可在缅甸享受一定程度的企业所得税税收减免待遇。但需要注意的是，该税收减免并非自动获得，企业需要在企业所得税汇算清缴前，向缅甸税务机关提交相关资料申请享受税收减免待遇，并在纳税年度完结前，即每年9月30日前获得批准，才可以根据税收协定享受适用条款规定的企业所得税减免待遇。申请材料中必须包含税收协定签约对方国税务机关出具的税收居民企业的身份证明。 点评： 赴缅甸投资的中国居民企业在遵守缅甸税法的基础上，应从以下几点着手，防范并妥善应对跨境税收风险。 （1）掌握缅甸税法，增大经营中的主动权。 我国赴缅甸投资的居民企业应尽量全面掌握缅甸税法，在遵守所在国法律的前提下，在税收法律框架下应对各种税收问题。学习缅甸税法的渠道包括： ① 缅甸政府网站公布的法规及政策； ② 中国税务机关网站公布的缅甸税收法规； ③ 中国和缅甸大使馆网站公布的涉税资料； ④ 国际大型会计师事务所提供的涉税风险信息等。 在通过上述渠道学习的同时，赴缅甸投资的中国居民企业还要注意对缅甸投资环境和税收制度（包括投资回收的税收规定、资金汇出监管等规定）进行整体性风险评估，并尽量做好涉税政策趋势预判。必要时，企业可以咨询当地声誉较好的咨询机构，进行税务健康检查或税务尽职调查，以了解及降低潜在税收风险。另外，在纳税申报方面，赴缅甸投资的中国居民企业应严格按照缅甸规定的方式、时间进行申报，必要时聘请当地税务代理机构协助。履行纳税义务之后，要妥善保存涉税资料，做好应对缅甸税务审计的需要。 （2）积极争取优惠政策，保障合法权益*大化。 缅甸对投资优先领域的外国企业给予相应的税收优惠，中国居民企业要积极关注缅甸的投资优先领域，以争取得到税收优惠政策。缅甸政府及各部门根据不同的行业发展目标，提供所得税免税、加速折旧等灵活的税收优惠政策。例如，对制造企业或服务企业提供连续三年的所得税免税优惠，机器、设备、厂房或其他资产可进行加速折旧等。中国居民企业可以积极参与缅甸政府各部门所扶持的行业建设，以争取更多的税收优惠。 4.环境保护政策风险 近年来缅甸的社会环境的逐渐宽松，缅甸国内的非政府组织迅速发展。目前中方企业对缅甸投资多集中在自然资源方面，因此缅甸国内环保方面的非政府组织的活动也会产生影响。国内较为活跃的有缅甸河流网、萨尔温观察、克钦发展网络组织等，还有一些来自国外的非政府组织也在缅甸产生重要影响，比如日本的湄公瞭望。这些组织会对缅甸境内河流开发进行环境评估，对开发造成的社会影响以及项目的受益方进行调查。对于投资的影响体现在组织社会运动反对项目建设、利用境外势力进行舆论压制等。上文中提到密松水电站在建设中遭受诸多争议，其中缅甸的非政府组织也在水电站的环境保护、社会影响等方面提出质疑，在缅甸社会中形成了较强的舆论影响。 点评： 由于目前中国企业对缅甸的投资集中在油气、水利、矿产上，这些资源的开发与环境保护需要紧密结合，否则易导致对当地生态环境的破坏，影响双边贸易以及缅甸人民对中国企业的印象。因此，不仅需要在投资实施前对投资地环境做考察调研，进行环境风险评估，在项目的实施过程中也要不断跟进，对测评制度予以规范。