政府会计制度实务案例详解 科目使用规则 会计分录编制 特殊业务处理 修订版

第 一篇　资产类业务的会计分录
第 1章　行政事业单位资产的会计分录
1．1　库存现金　1
1．1．1　提现和存现　1
1．1．2　差旅费　2
1．1．3　其他涉及现金收支的业务　4
1．1．4　受托代理、代管现金　5
1．1．5　现金溢余与短缺　6
1．2　银行存款　9
1．2．1　业务概述　9
1．2．2　会计分录　9
1．2．3　案例解析　10
1．3　零余额账户用款额度　13
1．3．1　业务概述　13
1．3．2　会计分录　13
1．3．3　案例解析　15
1．4　其他货币资金　17
1．4．1　业务概述　18
1．4．2　会计分录　18
1．4．3　案例解析　18
第 2章　投资业务的会计分录
2．1　短期投资（事业单位）　20
2．1．1　取得短期投资　20
2．1．2　短期投资持有期间收到利息　21
2．1．3　出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息　22
2．2　长期股权投资（事业单位）　23
2．2．1　取得长期股权投资　23
2．2．2　持有长期股权投资期间　25
2．2．3　出售（转让）长期股权投资　29
2．3　长期债券投资（事业单位）　32
2．3．1　取得长期债券投资　32
2．3．2　持有长期债券投资期间　33
2．3．3　到期收回长期债券投资本息　34
2．3．4　对外出售长期债券投资　35
第3章　应收及预付款项的会计分录
3．1　财政应返还额度　36
3．1．1　财政直接支付方式下，确认财政应返还额度　36
3．1．2　财政授权支付方式下，确认财政应返还额度　37
3．2　应收票据（事业单位）　38
3．2．1　收到商业汇票　38
3．2．2　商业汇票向银行贴现　39
3．2．3　商业汇票背书转让　41
3．2．4　商业汇票到期　42

3．3　应收账款（事业单位）　43
3．3．1　发生应收账款　43
3．3．2　收回应收账款　44
3．3．3　逾期无法收回的应收账款　45
3．4　预付账款　47
3．4．1　发生预付账款　47
3．4．2　收到所购物资或劳务　48
3．4．3　预付账款退回　49
3．4．4　逾期无法收回的预付账款转为其他应收款　50
3．5　应收股利（事业单位）　51
3．6　应收利息（事业单位）　51
3．7　其他应收款　51
3．7．1　发生暂付款项　52
3．7．2　发生其他各种应收款项　53
3．7．3　拨付给内部有关部门的备用金　54
3．7．4　逾期无法收回的其他应收款　56
第4章　存货业务的会计分录
4．1　在途物品　58
4．1．1　购入材料等物资　58
4．1．2　所购材料等物资验收入库　59
4．2　库存物品　59
4．2．1　取得库存物品　60
4．2．2　发出库存物品　64
4．2．3　库存物品定期盘点及毁损、报废　66
4．3　加工物品　67
4．3．1　自制物品　67
4．3．2　委托加工物品　70
第5章　固定资产、工程物资、在建工程的会计分录
5．1　固定资产　72
5．1．1　取得固定资产　72
5．1．2　与固定资产有关的后续支出　77
5．1．3　固定资产处置　79
5．1．4　固定资产定期盘点清查　81
5．2　固定资产累计折旧　82
5．3　工程物资　86
5．3．1　取得工程物资　86
5．3．2　领用工程物资　87
5．3．3　剩余工程物资　88
5．4　在建工程　88
5．4．1　建筑安装工程投资　88
5．4．2　设备投资　91
5．4．3　待摊投资　93
5．4．4　其他投资　96
5．4．5　基建转出投资　97
5．4．6　待核销基建支出　98
第6章　无形资产的会计分录
6．1　无形资产　100
6．1．1　取得无形资产　100
6．1．2　与无形资产有关的后续支出　105
6．1．3　处置无形资产　107
6．2　无形资产累计摊销　110
6．2．1　业务概述　110
6．2．2　会计分录　110
6．2．3　案例解析　111
6．3　研发支出（单位自行研究开发的无形资产）　111
6．3．1　自行研究开发项目研究阶段的支出　111
6．3．2　自行研究开发项目开发阶段的支出　112
6．3．3　自行研究开发项目达到预定用途　113
6．3．4　自行研究开发项目不能达到预定用途　113
第7章　其他资产的会计分录
7．1　政府储备物资　114
7．1．1　取得政府储备物资　114
7．1．2　发出政府储备物资　116
7．1．3　政府储备物资盘盈、盘亏、报废或毁损　119
7．2　文物文化资产　120
7．2．1　取得文物文化资产　120
7．2．2　按照规定处置文物文化资产　123
7．2．3　盘点文物文化资产　124
7．3　受托代理资产　125
7．3．1　受托转赠物资　125
7．3．2　受托存储保管物资　127
7．3．3　罚没物资　129
7．4　公共基础设施　130
7．4．1　取得公共基础设施　130
7．4．2　与公共基础设施有关的后续支出　133
7．4．3　按照规定处置公共基础设施　134
7．4．4　报废、毁损公共基础设施　134
7．5　公共基础设施累计折旧（摊销）　135
7．5．1　业务概述　136
7．5．2　会计分录　136
7．5．3　案例解析　136
7．6　保障性住房　137
7．6．1　取得保障性住房　137
7．6．2　出租保障性住房　139
7．6．3　处置保障性住房　140
7．6．4　保障性住房定期盘点清查　141
7．7　保障性住房累计折旧　142
7．7．1　计提折旧　142
7．7．2　处置保障性住房　142
7．8　待摊费用　143
7．8．1　发生待摊费用　143
7．8．2　摊销待摊费用　144
7．8．3　将摊余金额一次全部转入当期费用　145
7．9　长期待摊费用　145
7．9．1　发生长期待摊费用　145
7．9．2　摊销或一次性转销长期待摊费用　146
7．10　待处理财产损溢　147
7．10．1　账款核对时发现的库存现金短缺或溢余　147
7．10．2　资产清查过程中发现的其他资产盘盈、盘亏或报废、毁损　148
7．11　坏账准备（事业单位）　152
7．11．1　坏账准备计算公式　152
7．11．2　坏账准备的后续处理　153
第二篇　负债类业务的会计分录
第8章　举借债务的会计分录
8．1　短期借款　155
8．1．1　借入各种短期借款　155
8．1．2　银行承兑汇票到期转入短期借款　156
8．1．3　归还短期借款本息　157
8．2　长期借款　158
8．3　长期应付款　160
第9章　应付及预收款项的会计分录
9．1　应付职工薪酬　163
9．1．1　计算确认当期应付职工薪酬　163
9．1．2　向职工支付工资、津贴补贴等薪酬　165
9．1．3　从职工薪酬中代扣各种款项　166
9．1．4　缴纳职工社会保险费和住房公积金　167
9．1．5　从应付职工薪酬中支付的其他款项　168
9．2　应付账款　168
9．3　应付票据　170
9．4　预收账款　173
9．5　应交税费　175
9．5．1　应交增值税　175
9．5．2　其他应交税费　185

9．6　应付政府补贴款　189
9．7　其他应付款　191
9．7．1　预拨款项　191
9．7．2　发生其他应付义务　192
9．7．3　其他应付款的豁免　193
第 10章　暂收性负债的会计分录
10．1　应缴财政款　194
10．1．1　取得或应收按照规定应缴财政的款项　194
10．1．2　处置资产取得的应上缴财政款　195
10．2　其他暂收款项　196
10．2．1　业务概述　196
10．2．2　会计分录　196
10．2．3　案例解析　196
第 11章　预计负债的会计分录
11．1　或有事项概述　198
11．2　预计负债的会计分录　198
11．2．1　确认预计负债　198
11．2．2　偿付预计负债　199
11．2．3　根据事项调整预计负债账面余额　199
11．3　预计负债的案例解析　199
第 12章　受托代理负债业务的会计分录
12．1　受托代理负债业务概述　201
12．2　受托代理负债业务的会计分录　201
12．3　受托代理负债业务的案例解析　201
第三篇　净资产类业务的会计分录
第 13章　净资产业务的会计分录
13．1　本期盈余　203
13．1．1　结转各类收入科目的本期发生额　204
13．1．2　结转各类费用科目本期发生额　204
13．1．3　结转“本期盈余”科目余额　204
13．2　本年盈余分配　206
13．2．1　结转“本期盈余”科目余额　206
13．2．2　从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金　206
13．2．3　结转“本年盈余分配”科目余额　207
13．3　专用基金（事业单位）　208
13．3．1　专用基金的提取或设置　208
13．3．2　专用基金的使用　209
13．4　无偿调拨净资产　210
13．4．1　取得无偿调入的存货、长期股权投资等资产　210
13．4．2　无偿调出存货、长期股权投资等资产　210
13．4．3　结转“无偿调拨净资产”科目余额　211
13．5　以前年度盈余调整　213
13．5．1　调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用　213
13．5．2　调整减少以前年度收入或调整增加以前年度费用　213
13．5．3　盘盈非流动资产，报经批准后处理　213
13．5．4　结转“以前年度盈余调整”科目　214
13．6　权益法调整（事业单位）　215
13．6．1　资产负债表日，被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额　215
13．6．2　因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时　216
13．7　累计盈余　217
13．7．1　结转“本年盈余分配”科目余额　217
13．7．2　结转“无偿调拨净资产”科目余额　218
13．7．3　转入“以前年度盈余调整”科目余额　218
13．7．4　上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金　219
13．7．5　从其他单位调入财政拨款结转资金　219
13．7．6　使用专用基金购置固定资产、无形资产　219
第四篇　收入类业务的会计分录
第 14章　收入相关业务的会计分录
14．1　财政拨款收入　223
14．2　事业收入（事业单位）　228
14．3　上级补助收入（事业单位）　232
14．4　附属单位上缴收入（事业单位）　235
14．5　经营收入（事业单位）　236
14．6　非同级财政拨款收入　240
14．7　投资收益（事业单位）　242
14．8　捐赠收入　248
14．9　利息收入　250
14．10　租金收入　252
14．11　其他收入　255
第五篇　费用类业务的会计分录
第 15章　费用相关业务的会计分录
15．1　业务活动费用　261
15．2　单位管理费用（事业单位）　271
15．3　经营费用（事业单位）　280
15．4　资产处置费用　288
15．5　上缴上级费用（事业单位）　291
15．6　对附属单位补助费用（事业单位）　293
15．7　所得税费用（事业单位）　295
15．8　其他费用　296
第六篇　预算收入类业务的会计分录
第 16章　预算收入相关业务的会计分录
16．1　财政拨款预算收入　302
16．2　事业预算收入（事业单位）　305
16．3　上级补助预算收入（事业单位）　307
16．4　附属单位上缴预算收入（事业单位）　308
16．5　经营预算收入（事业单位）　309
16．6　债务预算收入（事业单位）　310
16．7　非同级财政拨款预算收入　311
16．8　投资预算收益（事业单位）　312
16．9　其他预算收入　315
第七篇　预算支出类业务的会计分录
第 17章　预算支出相关业务的会计分录
17．1　行政支出（行政单位）　317
17．2　事业支出（事业单位）　324
17．3　经营支出（事业单位）　331
17．4　上缴上级支出（事业单位）　337
17．5　对附属单位补助支出（事业单位）　338
17．6　投资支出（事业单位）　340
17．7　债务还本支出（事业单位）　342
17．8　其他支出　344
第八篇　预算结余类业务的会计分录
第 18章　预算结余相关业务的会计分录
18．1　资金结存　349
18．2　财政拨款结转　357
18．3　财政拨款结余　363
18．4　非财政拨款结转　367
18．5　非财政拨款结余　372
18．6　专用结余（事业单位）　376
18．7　经营结余（事业单位）　378
18．8　其他结余　379
18．9　非财政拨款结余分配（事业单位）　382
第九篇　政府会计报表的编制与合并
第 19章　行政事业单位会计报表编制
19．1　行政事业单位会计报表的概述　385
19．3　收入费用表　400
19．4　净资产变动表　407
19．5　现金流量表　411
19．6　预算收入支出表　420
19．7　预算结转结余变动表　427
19．8　财政拨款预算收入支出表　433
19．9　附注　439
19．10　会计报表的审核、汇总与分析　454
第 20章　政府会计报表的合并
20．1　合并财务报表相关概念　461
20．3　部门（单位）合并财务报表　465
20．4　本级政府合并财务报表　474
20．5　行政区政府合并财务报表　487
20．6　附注　488
20．7　附则　491
20．8　部门（单位）合并收入费用表格式　491
第十篇　会计调整业务的会计分录
第 21章　政府会计调整相关业务的会计分录
21．1　总则的要求　493
21．2　会计政策及其变更　494
21．3　会计估计变更　505
21．4　会计差错更正　507
21．5　报告日后事项　518
21．6　披露　522
21．7　附则　523
第十一篇　政府和社会资本合作项目的会计分录
第 22章　政府和社会资本合作项目的账务处理
22．1　关于PPP会计准则适用范围的判断　524
22．2　关于PPP会计准则第二条“双特征”的说明　526
22．3　关于PPP会计准则第三条“双控制”标准的说明　527
22．4　关于PPP会计准则第二十条“政府方承担向社会资本方支付款项的义务”的说明　528
22．5　关于会计科目设置及主要账务处理　529
22．6　关于财务报表项目　546
22．7　关于新旧衔接规定　547
22．8　附则　548