包邮税收筹划学习指导书

章生产经营环节的税收筹划
**部分内容框架
    一、学习目的与要求
    本章主要介绍生产经营环节税收筹划的基本理论、方法及其应用。通过对本章
的学习，应该对生产经营税收筹划的基本方法，生产经营各环节的涉税事项的处理
思路、各种税收筹划方法的法律依据以及税收筹划具体的运作方案等问题有一个全
面的了解，在此基础上重点掌握费用分摊法与转让定价法，能合理运用各种方法对
企业的生产经营各环节进行有效的税收筹划。
  二、本章知识点
  生产经营环节的税收筹划是企业管理的重要组成部分，涉及产销规模、产品价
格、生产成本费用控制等多方面的决策。
    本章分为七节：**节是对企业成本费用的税收控制；第二节是对企业收入的
税收筹划；第三节涉及资产的税收筹划；第四节是涉税合同的税收安排；第五节是
考虑税收负担下的企业生产经营方式选择；第六节是企业购销活动的税收筹划；第
七节是企业运费所涉及的税收筹划。
    (一)成本费用的税收调整
    本节主要内容包括：1．存货计价法的运用。需要掌握不同的存货计价法对税
收的影响，在不同的经济状况下选择合适的存货计价方法。2．折旧计算法的运用。
需要掌握直线折旧法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法的使用对税负的影
响。3．费用分摊法的运用。掌握税法关于企业成本费用税前扣除的具体规定，了
解对合理安排各项成本费用、设立销售公司等合理减轻税负的方法。
    选用费用分摊法时，应注意以下问题：**，充分预计应由本期负担而在以后
发生的各项费用计入预提费用，并分摊计入各期成本，从而达到*大限度地抵销当
期利润，降低当期税负的目的；第二，对于那些数额较小的，在本期发生而在以后
各期受益的费用，直接计人当期成本，尽量不通过待摊费用核算，达到延迟税负的
目的；第三，设立各种准备金制度，按照一定标准预提各种准备金计人费用，从而
 达到抵消当期利润减轻税负的目的，实现延迟纳税；第四，尽量缩短各种待摊费用
分摊计人成本的期限和各种无形资产、递延资产分摊计人费用的期限，达到延迟企
业税负的目的。
    (二)收入与收益的控制
    本节需要掌握利用公允的会计或财务准则设定适当的收入时点和利用税收优惠
政策控制所得实现时间的方法，重点掌握价格转让税收筹划法的三个前提和四种
方式。
    1．合理设定适当的收入时点、控制所得实现时间降低所得税率是企业收人
的税收筹划的重要内容，包括：(1)利用公允的会计或财务准则设定适当的收入
时点。在会计实务中，由于企业的营业活动各有特色，因而对不同的交易采取不同
的处理办法，现行会计制度对于营业收入的确认按照货款的结算方式的不同而分别
确定。企业在利用公允的会计方法或财务准则设定适当的收入时点进行税收筹划
时，应注意尽量将收入的实现安排在纳税期初，接近期末的收入应设法把它推迟到
下个纳税期的期初。这样可以抑减当期的收入，从而减轻当期企业所得税的税负，
起到延迟纳税的作用。此外，把收入安排在一个纳税期间的期初，还可以充分利用
销售商品、产品而向买方收取的增值税，提高经济效益。(2)利用税收优惠政策控
制所得实现时问。这种税收筹划的方法原理就是要尽量把利润提前或集中于减免税
期，而把亏损或支出推迟到征税期，或把所得规划在亏损年度实现以达到盈亏互抵。
要把利润提前或集中到减免税期，就应尽量缩小减免税期的成本、费用。(3)控制
所得额以合法降低累进率。1994年的税制改革，将企业所得税过去的累进税率改
为33％的比例税率，但考虑到各类企业经营规模有大小不一，取得的生产经营所
得有高低之分，如果都适用33％的税率，会造成一些中小型企业税收负担的过大，
因此，确定了两档较低的税率，予以照顾，即对年应纳税所得额在3万元(含3万
元)以下的，减按18％的税率征收所得税，年应纳税所得额在3万元以上，10万
元(含10万元)以下的，减按27％的税率征收所得税。这样中小企业就有可能进
行税收筹划，把应纳税所得控制在合理的水平。《中华人民共和国企业所得税法》
规定2008年1月1日后企业所得税的税率为25％，符合条件的小型微利企业，减
按20％的税率征收企业所得税，因此企业所得税法中的实际累进税率仍然保留，
控制所得额合法降低税率的途径仍然存在。
    2．转让定价法的三个前提包括：(1)两个企业存在两个不同的税率，例如
33％、15％或者33％、27％、18％；(2)两个企业必须同属于一个利益集团；
(3)转让定价法的运用是否合法，关键在于转让定价后该企业是否达到同行业的
平均利润水平。
    3．运用转让定价法的四种方式包括：(1)通过零部件、产成品销售价格影响
产品成本、利润；(2)在关联企业之间收取较高或较低的委托加工费、运输费用、
 保险费用、回扣、佣金等转移利润；(3)通过关联企业之间的固定资产购置价格、
投资价格和使用期限以及租金来影响其产品成本和利润水平；(4)通过提供咨询、
特许权使用费、贷款的利息费用等来影响关联公司的产品成本和利润。
    (三)资产的税务筹划
    本节需要掌握经营租赁方式与购买方式取得固定资产的税负比较。一般而言，
租赁与购买相比，可获得双重好处：一是可以避免企业购买机器设备的负担和免遭
设备陈旧过时的风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，从
而减轻税负。此外，租金的支付比较稳定，与购买机器设备相比，具有较大的均
衡性。
    (四)涉税合同的筹划
    销售合同、工程合同、采购合同中涉税事项的安排对企业有重大意义。在销售
合同涉税处理时可以从以下角度人手：(1)在其他因素既定的情况下，当对方的
资金运作情况比较好，货物提走后很快就有资金回笼时，合同可以约定采用直接收
款等销售方式，纳税义务当天发生。(2)当对方资金周转情况不太好，货物提走
后货款不可能很快回笼，甚至要拖延很长时间，在签订经济合同时，就要考虑纳
税义务发生时间给企业可能带来的资金压力，尽可能采用赊销、分期收款方式销
售货物，从而将纳税义务向后推延。这样既可以避免被税务机关认定为偷税，又
获得了税款的时间价值。(3)如果企业的产品销售对象是商业企业，并且货款
以销售后付款结算方式的销售业务，可采用代销结算方式，根据实际收到的货
款，分期计算销项税额。工程合同的签订中要注意尽量将销售合同向委托代建、
投资方式转变。
    (五)企业生产经营方式的选择
    内容包括：(1)产销规模的筹划；(2)产品价格的筹划；(3)生产经营方式
选择的筹划。本节需要重点掌握委托加工、自行生产、来料加工等经营方式的选择
对税负的影响。作为一般纳税人的公司向一般纳税人采购原料时，在经销毛利小于
加工费的情况下，采用来料加工方式更划算；在经销毛利大于加工费的情况下，采
用经销方式更划算；在经销毛利等于加工费的情况下，采用来料加工和经销两种方
式的效果一样。作为一般纳税人的公司向小规模纳税人采购原料时，无论经销毛利
小于、等于或者大于加工费，采用来料加工方式均更划算。
    (六)企业购销方式的税收安排
    内容包括：(1)购货规模与结构的筹划；(2)购货单位的筹划；(3)购货时
间的筹划；(4)旧货销售的筹划；(5)结算方式的筹划。本节需要重点掌握购销
方式的税收筹划。