包邮旅游税收制度与政策研究

　　《旅游税收制度与政策研究》：　　（二）税收与旅游产品开发的相关性分析　　1.税收与旅游产品开发的需求拉动　　旅游者的消费能力和意愿决定了其对旅游产品的潜在需求，税收可以通过刺激需求来带动旅游产品开发和创新。　　**，税收对旅游者用于旅游消费的可支配收入具有独特调节作用。一国居民可支配收入上升带来的消费升级，会促进旅游企业不断创新，以满足市场需求的多样化和内涵化，而产品开发是提高旅游供给有效性的重要内容。如果不考虑税收通过拉动经济增长来促进国民收入增长，单就分配这一环节而言，税收增加个人收入的途径主要有：通过对投资所得的减免税政策促进企业进行利润分配；降低企业所得税以增加用于分配的税后利润；提高工资费用扣除标准降低企业应税所得；增加对社会保险和优抚支出的减免税力度等。另外，个人收入中去除个人所得税后才形成个人可支配收入，提高个人所得税费用扣除标准，降低个人所得税有效税率等，也是增加个人*终可支配收入的重要途径。　　第二，个人可支配收入和消费支出增加后，税收手段可以引导消费力量向旅游消费集中，这主要是通过税收对旅游者旅游消费成本的影响实现的。旅游产品课税一般为流转税。以我国为例，营改增后，对旅游产品将征收增值税。通过对旅游产品的低税率设计、减免税政策和本书即将介绍的旅游购物退税等典型手段可以降低旅游产品价格；缴纳个人所得税前扣除旅游支出也是引导旅游消费的有效方式。同时，旅游企业一般会将企业税收负担转嫁给消费者，降低旅游企业税负可以适当控制旅游者对旅游产品的消费成本。　　2.税收与旅游产品开发的供给推动　　从供给角度来看，税收对旅游产品开发的支持作用也十分明显。　　**，旅游税收影响旅游产品开发成本。旅游产品开发成本可以分为三类：产品开发的劳务费用、产品开发的财务费用和产品开发的管理费用。其中，产品开发的劳务费用涵盖*广，主要包括创意支出、调研开支、对产品进行概念化设计的支出、对产品进行实体化的支出等。在各国税制中，不容易找到单独针对旅游产品开发的税收优惠，但是比照对于其他特定支出的税收鼓励手段，可用的政策措施一般有企业所得税加计成本扣除、减计来源于所研发产品的企业所得税应税所得等。　　第二，旅游税收影响旅游产品开发的预期收益，从而影响旅游企业的产品开发战略。旅游企业所有税费负担都会削减旅游销售的纯所得，进而会影响到企业预期利润，只不过各税种同新开发的旅游产品销售收入的关联度不同，其中，以形成旅游产品成本的税收负担对旅游产品开发影响*为突出。例如，由于旅游企业的旅游产品开发就是对旅游资源的整合，除了研发成本之外，旅游产品中的旅游资源成本和产品运营成本都会对预期利润产生影响，因此，对旅游资源和旅游企业资产课税会增加旅游产品生产成本，对旅游企业融资成本的企业所得税税前扣除标准会影响企业的财务成本。　　二、税收与旅游业态创新　　（一）旅游业态　　旅游业态是近年来提出的全新的旅游学概念。随着旅游产业的深度发展和分工细化，传统的“产业”“行业”概念难以描述旅游业的发展状态。因此，“业态”一词被引入旅游业。旅游业态即指旅游企业及相关部门，根据旅游市场的发展趋势以及旅游者的多元化消费需求，提供特色的旅游产品和服务的各种营业形态的总和。①旅游业态区别于其他相近概念，例如，旅游行业是向旅游市场提供产品和服务的所有厂商集合，旅游产业是具有旅游属性的生产性与非生产性组织的集合。旅游业态是旅游行业产生的基础和条件，旅游行业的形成是以旅游业态发展为前提的。而旅游产业是旅游各行业的统称，其概念是介于微观经济细胞（企业和家庭）与宏观经济单位（国民经济）之间的若干“集合”。　　……