财务会计

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随着经济全球化程度的加深以及我国加入世界贸易组织，财务会计必然要规范而快速
地向国际化迈进。2006年2月15日，财政部颁布了包括l项基本准则和38项具体准则在
内的企业会计准则体系，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业
执行。这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，也标志着我
国企业财务会计进入了一个与国际会计惯例趋同的新时期。它对于完善我国社会主义市场
经济体系，提高对外开放水平，加速我国融入全球经济体系都具有特别重要的意义。
    《财务会计》、《财务会计应用与实训教程》配套教材是针对高职高专会计专业教学需要
而编写的，在很大程度上改变了以往高职教材作为本科教材缩版的局面。会计职业教育的
目标是培养一支素质高、业务精、技能强的会计专业人才。因此，本套教材编写的宗旨，是以
高等职业教育的培养目标、市场需求、就业岗位群为导向，以强化基础以及注重实操能力、运
用能力、执行能力的培养为原则，以基本的会计知识和方法为基础，既体现会计改革新成果，
又体现高职高专教材的特点。
    为了突出本套教材的特点，在编写过程中，编者严格遵守我国新颁布的企业会计准则，
在总结会计教学实践经验的基础上，借鉴国内外同类教材的先进经验，理论以够用为度，注
重理论联系实际，增强可操作性，力求由浅入深，通俗易懂，便于教学。同时，本套教材以大
量的例题、实务、案例分析、工作场景模拟、相关链接和每章前的重点、难点及每章后的小结
等多种形式，丰富了教材内容，增强了趣味性，有利于充分调动和激发学生的学习积极性和
兴趣，提高教学效果。
    本套教材共分十二章，全面、系统地阐述财务会计学的理论与实务，结构合理，条理清
楚，内容新颖，繁简适当。同时，还具有内容科学性、实用性和可读性强，问题解答准确清晰
的特点。
 前言  
 为了适应当前对技能型、应用型的高职高专财务会计与理财人员的大量需求，强化学生
综合业务素质和实际操作能力的培养，我们编写了本教材及与之配套的《财务会计应用与
实训教程》。
    本教材以2006年教育部就高等职业教育工作颁发的16号文件《关于全面提高高等职
业教育教学质量的若干意见》为指导思想，以高等职业教育的培养目标、市场需求、就业岗
位群为导向，以强化基础，注重实操能力、应用能力、执行能力的培养为原则，根据财政部颁
布的《企业会计制度》及2006年颁布的《企业会计准则》(包括1项基本准则和38项具体准
则)和《企业会计准则——应用指南》为依据，以基本会计知识和方法为基础，设计了大量的
例题、案例分析、工作环境模拟、相关链接、本章要点、本章难点、本章小结等模块，以使教材
内容丰富，趣味性强，调动和激发学生学习的积极性和兴趣，提高教学效果。
    参加编写本教材的教师是杨智慧、秦学斌、徐青、赵春一、赵淑敏、周理、王健、吴浩忠。
他们具有多年实际工作经验和教学经验，具有双师资格。也就是说，他们既具有教师资格，
又具有高级会计师、高级审计师、注册会计师、会计师等专业技术资格。全书由杨智慧负责
修改、补充、总纂定稿。本教材由河北唐山学院马燕教授主审，在此表示由衷的感谢。
    由于作者时间和水平有限，书中难免存在疏漏乃至错误，敬请读者不吝批评指正，以使
本教材日臻完善。
    编  者
    2007年12月

第7章无形资产和其他资产   
本章要点
    ·无形资产的概述
    ·无形资产的核算
    ·其他资产的核算
    本章难点
    ·无形资产人账价值的确定
    ·无形资产摊销的有关计算及账务处理
    ·无形资产的期末计价
    第1节无形资产
一、无形资产概述
    (一)无形资产的概念
    无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下
列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
    (1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用
于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
    (2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义
务中转移或者分离。
    商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。
    无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
    (1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
    (2)该无形资产的成本能够可靠地计量。
    (二)无形资产的特点
    一般来讲，作为企业的无形资产通常具有如下基本特征：
 (1)没有实物形态。无形资产本质上是一项或多项能够给企业带来未来经济利益的权
利，没有实物形态是无形资产区别于其他资产的一个显著性标志，但是不能以此作为判断一
项资产是否为无形资产的实质性标准。
    (2)无形资产是一种非货币性资产。根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交
换》，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括
现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。显然无形资产属
于非货币性资产，其根本原因在于企业持有无形资产的主要目的是使用而不是出售，因此很
难知道无形资产将来能够收回金额的具体数字。
    (3)无形资产能够在较长的时期内使企业获得经济利益。无形资产能够在多个生产经
营周期内为企业服务并使企业长期受益，故无形资产属于一种长期资产，企业为取得无形资
产所发生的支出为资本性支出。
    (4)无形资产能够为企业带来的未来经济利益具有较大的不确定性。随着科学技术的
飞速发展，市场的激烈竞争，一项无形资产所具有的独占性和排他性可能很快被其他更新的
技术所替代；无形资产还会受到政治、经济、法律环境等因素的影响。相对于企业的其他资
产，无形资产能够带来的经济利益具有很大的不确定性。
    (三)无形资产的内容
    现实经济生活中企业的无形资产通常有如下六种：
    1．专利权
    专利权通常是权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权，包括发
明、实用新型和外观设计三种。有些企业可能有很多专利，但并不是所有的专利都是无形资
产，只有那些能够为企业带来较大经济价值，并且企业为此付出代价的专利才作为无形资产
加以核算。
  2．非专利技术
  非专利技术也称专有技术或技术秘诀，是企业在生产经营过程中使用的、先进的、不公
开的、也不申请专利、可以带来经济利益的知识和技巧等。非专利技术具有经济性、保密性、
无期限性等典型特征。
    3．商标权
    商标是作为辨认特定商品或劳务的标志，只要经商标局核准注册便成为在一定期限内
受法律保护的商标权。作为无形资产的商标权通常能够为企业带来大量的客户，为企业创
造大量的超额利润。
  4．土地使用权
  企业依法取得的在一定期间内对国有土地开发、利用、经营的权利即为土地使用权。在
中国土地的所有权属于国家、集体，任何单位和个人都不拥有土地的所有权。企业可以将土
地使用权依法转让。
    但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固
定资产的核算原则进行处理。
    5．著作权
    著作权是指政府依法赋予某项作品的发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用
权、获得报酬权等，也称版权。实际工作中很少确认著作权，一般只是在外购时才会将付出
 的成本确认无形资产。
  6．特许经营权
  特许经营权又称专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一
家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。特许经营权通常包括两种形
式：一是政府机构授予某特定企业特许经营权；二是一个企业授予另外一个企业特许经
营权。
    (四)无形资产的分类
    无形资产可以按照不同的标准进行分类：根据其来源的不同分为外来无形资产和自创
无形资产；外来无形资产具体包括购入、接受捐赠和投资者投入的无形资产。按其有无期限
分为有期限无形资产和无期限无形资产。例如商标权、专利权就是有期限的无形资产，而非
专利技术即是一种无期限的无形资产。
二、无形资产的核算
    为了核算无形资产的取得、摊销和处置，企业应设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。
    “无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本。借方登记取得无形资产的成本，贷方
登记处置无形资产转出的账面价值。期末为借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目
应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。
    “累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计
提的累计摊销。贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊
销。期末为贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。
    如企业无形资产发生减值的，还应设置“无形资产减值准备”科目进行核算。
    (一)无形资产的取得
    企业取得无形资产时，应按其成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有以
下几种：
  1．外购无形资产
  外购的无形资产成本包括外购价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用
途所发生的其他支出。
    【例7-1】甲企业购入一项专利，价款为200 000元；另支付相关可直接归属于该项资
产的费用500元  ，款项已通过银行转账支付。会计处理如下：
    借：无形资产——专利技术    200 500
    贷：银行存款    200 500
    【例7-2】甲企业购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用共计600 000元，签发
商业承兑汇票支付款项。会计处理如下：
    借：无形资产——非专利技术    600 000
    贷：应付票据    600 000
    2．自行研究开发无形资产