审计实训-(第四版)

　　审计人员对债权的内部控制进行评审时，一般按以下步骤进行：　　（1）通过询问、观察等方式了解被审计单位有关债权的内部控制制度，并以书面说明或流程图的方式记录下来。对大企业，则需要运用流程图或内部控制问卷的形式说明其内部控制。　　（2）对企业内部控制的执行情况进行简易抽查，即选择几笔债权交易，观察其处理流程，以确定这些交易是否按照制度的规定进行处理。　　（3）抽取一定量的销货发票、销货通知单、顾客订购单等，检查销货是否根据顾客订购单决定，赊销及所售商品货物的价格、运费等是否经过审批；销货发票是否由销售部门及发货部门以外的部门开具。　　（4）抽查销货业务的会计凭证，检查所附销货发票存根联，并与开票部门的发票留存联进行核对，检查二者是否相符，并检查销货发票是否连续编号，有无不正常的缺号和重号现象。　　（5）要求被审计单位提供顾客复函的档案，判断企业是否定期向客户寄送对账单，同时审计人员可以观察指定人员寄送对账单的过程，如果被审计单位按月寄送对账单，但却未保管任何客户的回函，则说明被审计单位的这项控制未被执行，审计人员据此可质疑被审计单位债权的真实性，对债权的审计将扩大范围并增加抽查的样本量。　　（6）了解和观察被审计单位财会部门内部对销售业务的会计处理是否正确，是否进行了恰当的岗位分离，以防止可能出现的错误和弊端。如负责销售明细账和应收账款明细账的人员不经手现金，开发票的人员不兼收款等。　　（7）要求被审计单位提供预付款项的依据（主要是合同或协议），并通过电话、传真、电子邮件等方式了解其真实性。　　（8）了解和观察被审计单位的应收票据实物保管登记工作与应收票据的记账工作是否由不同的人员负责；是否定期将会计记录与应收票据实物核对；是否定期向顾客寄送对账单，是否能收到复函等，以判断应收票据内部控制的健全性。　　三、债权业务一般存在的错误和弊端　　债权业务存在的错误和弊端主要有：　　（一）应付给购货方的销售折让与折扣，据为已有，或转入私设的“小金库”　　企业在销售活动中，往往由于所售产品的品种、质量不符合购货方的要求，或由于结算方面的原因发生销售折扣、销售退回与折让业务。什么情况下能给予销售折扣与折让，能给予多少销售折扣与折让，被审计单位的销售制度中应有明确规定。如果被审计单位没有明确的制度，销售折扣与折让的审批管理又比较混乱，不法分子就可能假借给购货方销售折扣与折让之名，行贪污舞弊、中饱私囊之实；或单位领导以此方式截留销售收入，转入私设的“小金库”。　　……