中级财务会计-第2版

　　《中级财务会计（第2版）》：　　增值税是对在我国境内销售货物、进口货物和提供应税劳务的增值额征收的一种税。根据纳税人的经营规模和会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。按照增值税暂行条例规定，增值税一般纳税人购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。　　经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定，销售服务、无形资产、不动产纳入“营改增”的征税范围。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。　　（一）一般纳税人应交增值税的会计处理　　增值税实行比例税率，一般纳税人增值税的税率分为：基本税率17%，低税率13%、11%、6%和零税率。　　基本税率17%适用于大多数销售或进口货物，加工、修理修配劳务，有形动产租赁服务。13%税率适用于保证消费者对生活必需品的消费，包括粮食、食用植物油、自来水、天然气、书刊、农药、化肥、电子出版物、食用盐等商品。纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。零税率仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物，以及输往保税区、保税工厂、保税仓库的货物。零税率不但不需要缴税，还可以退还以前纳税环节所缴纳的增值税，因而零税率意味着退税。纳税人发生除以上应税行为规定外，税率为6%。　　一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额采用扣税法计算，计算公式为：　　应缴纳增值税=当期销项税额—当期进项税额　　其中，当期销项税额=当期不含税销售额×增值税税率　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。　　……