经济管理类课程教材·税收系列税务会计(第9版)/梁俊娇/经济管理类课程教材税收系列;普通高等教育十一五国家级规划教材

　　1.权责发生制与收付实现制相结合的原则　　权责发生制也称应计制，是指在确定某一会计期间的收入或费用时，以权利和义务是否发生为标准，即只要权利已经发生，不论款项是否已收到，都确认为当期收入；只要义务已经发生，不论款项是否已付出，都确认为当期费用。收付实现制与权责发生制刚好相反，收付实现制在确定某一会计期间的收入和费用时，以款项是否实际收到和付出为标准，即只要款项在当期收到，无论是不是当期实现的收入，都确认为当期收入；只要款项在当期支付，无论是不是当期应该承担的费用，都确认为当期费用。　　权责发生制以权利和义务的发生来确定收入和费用的实际归属，能够合理、有效地确定不同会计期间的收益和企业的经营成果，即体现了公允性和合理性。因此，企业会计核算坚持以权责发生制为原则。相比之下，按收付实现制来确定收入和费用的实际归属，则欠公允、合理。因此，收付实现制只适用于政府和事业单位等非营利组织的会计核算。　　由于收付实现制具有运用简单、易于审核、使收入与费用的实现具有确定性、在纳税人*有支付能力时上缴税款、税收征管操作性强等特点，因此在税收历史上，*初采用的是收付实现制。但后来，由于财务会计广泛采用权责发生制，加之账簿记录转换的不方便，税务会计也采用了权责发生制。但是，税务会计的权责发生制与财务会计的权责发生制是有区别的：**，必须考虑支付能力原则，使得纳税人在*有能力支付时支付税款；第二，确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性；第三，保护政府财政税收收入。例如，在收入的确认上，由于权责发生制的税务会计在一定程度上被支付能力原则覆盖，因而包含一定的收付实现制的方法。比如在流转税法规中，都将“取得索取销售款凭据的当天”作为纳税义务发生的时间，但在确定提供租赁服务的增值税纳税义务时间时规定，纳税人提供租赁服务采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人收取的预收款在会计上要记为“预收账款”和“递延收益”。税务会计采用收付实现制时，确定计税收入或计税成本的并不一定是现金形式，只要能以现金计价即可。比如纳税人在以物易物进行非货币性交易时，收到对方一项实物资产，便应按该实物资产的公允价值来确认和计量换出资产所实现的收入。另外，财务会计采用稳健原则列入的某些估计、预计费用，在税务会计中是不被接受的。这是因为税务会计强调“该经济行为已经发生”的限制条件，从而起到确保政府税收收入的目的。　　综上所述，税务会计在以权责发生制为基础的同时，适度引用收付实现制，可以达到确保国家财政收入的目的。　　【小思考】税务会计上的权责发生制与财务会计上的权责发生制的区别有哪些？　　2.配比原则　　配比原则是指企业在进行会计核算时，某特定时期的收入应当与取得该收入相关的成本、费用配比。会计核算中的配比原则是以权责发生制为基础的，如果说权责发生制主要是一个确认原则，那么配比原则主要是一个计量和计算原则。在运用权责发生制原则对收入、成本和费用等会计要素进行会计确认后，再进一步运用配比原则将一定时期、特定产品或项目、特定部门的收入与其相关的成本和费用进行比较，以揭示相应的经营成果。　　税务会计在总体上遵循纳税人取得的收入与其相关的成本、费用和损失配比的原则。特别是应用于所得税会计，在确定企业所得税税前扣除项目和金额时，应遵循配比原则，即纳税人发生的费用应当在其应配比的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用，不得提前或滞后申报扣除。　　……