个人所得税实务操作与汇算清缴

**章　个人所得税基本要素 .........................................................................1 **节　个人所得税的纳税义务人和扣缴义务人 .................................................1 一、个人所得税纳税人的分类 .................................................................1 二、居民个人 .............................................................................................3 三、非居民个人 .........................................................................................6 四、扣缴义务人 .........................................................................................8 第二节　个人所得税的征税对象、计税依据与税率 .............................................8 一、征税对象概述 .....................................................................................8 二、个人所得税的征税对象 .....................................................................8 三、个人所得税的税率 .............................................................................9 四、计税依据 ............................................................................................11 第三节　个人所得税的纳税期限 ...........................................................................13 一、纳税期限概述 ...................................................................................13 二、个人所得税纳税期限 .......................................................................14 第二章　综合所得个人所得税的预扣预缴计算 ..............................................16 **节　综合所得的征税范围 ...............................................................................16 一、工资、薪金所得的征税范围 ...........................................................16 二、劳务报酬所得的征税范围 ...............................................................22 三、稿酬所得的征税范围 .......................................................................26 四、特许权使用费所得的征税范围 .......................................................27 第二节　居民个人工资、薪金所得的预扣预缴 ...................................................29 一、预扣预缴的计算方法 .......................................................................29 二、免税收入 ...........................................................................................30 1 文前.indd 1 2020/5/14 17:04:20 2 个人所得税实务操作与汇算清缴 三、减除费用 ........................................................................................... 30 四、专项扣除 ........................................................................................... 30 五、专项附加扣除 ................................................................................... 30 六、依法确定的其他扣除项 ................................................................... 41 七、工资薪金所得预扣预缴总结 ........................................................... 48 八、居民个人工资、薪金所得预扣预缴案例 ....................................... 49 第三节　居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的 .................... 预扣预缴 ................................................................................................... 50 一、居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的 ............ 预扣预缴方法 ................................................................................... 50 二、居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得 ................ 每次的确定 ....................................................................................... 51 三、保险营销员、证券经纪人佣金收入的特殊算法 ........................... 54 四、关于取得收入时实际发生的税费扣除问题 ................................... 61 第四节　公益慈善捐赠的税前扣除 ....................................................................... 62 一、基本规定 ........................................................................................... 62 二、公益慈善捐赠途径的规定 ............................................................... 62 三、限额扣除（扣除比例30%） ............................................................. 63 四、全额扣除（扣除比例100%） ........................................................... 67 五、扣除金额的确定 ............................................................................... 69 六、个人可自主决定公益扣除的所得项目及其顺序 ........................... 69 七、扣除时间和时点规定 ....................................................................... 71 八、在经营所得中扣除的问题 ............................................................... 72 九、非居民个人捐赠扣除的规定 ........................................................... 74 十、捐赠凭据的规定 ............................................................................... 74 十一、个人公益慈善捐赠支出税前扣除政策总结 ............................... 75 第五节　 特殊性质的工资、薪金所得的个人所得税 .......................................... 76 一、全年一次性奖金 ............................................................................... 76 二、解除劳动关系取得的一次性补偿收入 ........................................... 84 三、提前退休取得的一次性收入 ........................................................... 85 四、内部退养取得的一次性收入 ........................................................... 86 五、单位低价向职工售房 ....................................................................... 88 六、上市公司股权激励所得 ................................................................... 89 文前.indd 2 2020/5/14 17:04:20 3 目 录 七、个人领取企业年金、职业年金的政策 ........................................... 89 八、部分特殊收入个税政策汇总（免税，或不并入综合所得） ......... 89 第六节　不含税收入涉及的个人所得税计算 ....................................................... 90 一、雇主为雇员负担全额税款 ............................................................... 90 二、雇主为雇员定额负担部分税款 ....................................................... 94 三、雇主为雇员按比例负担部分税款 ................................................... 95 第三章　股权激励所得和促进科技成果的个人所得税 ...................................96 **节　上市公司股权激励所得 ........................................................................... 96 一、股票期权所得 ................................................................................... 97 二、股票增值权和限制性股票所得 ..................................................... 102 三、股权奖励所得 ................................................................................. 105 四、延期纳税的优惠政策 ..................................................................... 105 第二节　非上市公司股权激励所得 ..................................................................... 108 一、非上市公司股权激励实行递延纳税政策 ..................................... 108 二、符合递延纳税条件的股票（权）的税务处理 ..............................112 三、不满足递延纳税政策条件股权激励的税务处理 ......................... 121 四、新三板挂牌公司股权激励的税务处理 ......................................... 122 第三节　高新技术企业转化科技成果股权奖励所得 ......................................... 122 一、转化科技成果股权奖励分期缴税的适用范围 ............................. 122 二、应税项目和应税所得额的确定 ..................................................... 123 三、征收管理 ......................................................................................... 125 第四节　促进科技成果转化股权奖励所得 ......................................................... 125 一、促进科技成果转化股权奖励的税收优惠政策 ............................. 125 二、科研机构和高等学校及科技人员的界定 ..................................... 126 三、获奖人按股份、出资比例获得分红的处理 ................................. 126 四、获奖人转让股权、出资比例的处理 ............................................. 126 五、取消审核的后续管理 ..................................................................... 126 第四章　经营所得的个人所得税 .................................................................130 **节　个体工商户生产经营所得 ..................................................................... 130 一、纳税义务人 ..................................................................................... 131 二、征税范围 ......................................................................................... 131 三、应纳税所得额的计算 ..................................................................... 133 文前.indd 3 2020/5/14 17:04:20 4 个人所得税实务操作与汇算清缴 四、应纳税额的计算 ............................................................................. 141 五、个体工商户的建账管理 ................................................................. 142 六、个体工商户税收定期定额征收管理 ............................................. 144 七、征收管理 ......................................................................................... 144 第二节　个人独资企业与合伙企业投资者的个人所得税 ................................. 145 一、个人独资企业和合伙企业及纳税人的范围 ................................. 145 二、查账征收时应纳税所得额的计算 ................................................. 146 三、境外已缴税款的扣除 ..................................................................... 149 四、企业对外投资分回利息、股息、红利的税务处理 ..................... 149 五、核定征收应纳税额 ......................................................................... 149 六、律师事务所从业人员个人所得税 ................................................. 150 七、个人独资企业与合伙企业清算所得 ............................................. 155 八、征收管理 ......................................................................................... 155 九、创业投资企业和天使投资个人涉及的税收政策 ......................... 156 第三节　对企事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得 ..... 173 一、征税范围 ......................................................................................... 174 二、应纳税额的计算 ............................................................................. 174 三、申报期限 ......................................................................................... 175 第五章　财产性收入所得和偶然所得的个人所得税 ....................................176 **节　利息、股息、红利所得 ......................................................................... 176 一、征税范围的界定 ............................................................................. 176 二、应纳税所得额的计算 ..................................................................... 179 三、应纳税额的计算 ............................................................................. 181 四、上市公司股息红利所得的差别化政策 ......................................... 181 五、全国股份转让系统挂牌公司股息红利所得的差别化政策 ......... 184 六、中小高新技术企业转增股本个人所得税的分期缴纳 ................. 184 第二节　财产租赁所得 ......................................................................................... 186 一、纳税人的确定 ................................................................................. 186 二、应纳税额的计算 ............................................................................. 187 三、特殊租赁的税务处理 ..................................................................... 188 第三节　财产转让所得的个人所得税 ................................................................. 189 一、征税范围 ......................................................................................... 189 二、应纳税额的计算 ............................................................................. 192 文前.indd 4 2020/5/14 17:04:20 5 目 录 三、转让限售股所得的个人所得税 ..................................................... 193 四、非货币性资产投资的个人所得税 ................................................. 198 五、技术成果投资入股的选择性优惠政策 ......................................... 201 六、特殊财产转让所得的处理 ..............................................................211 第四节　非上市公司股权转让所得 ..................................................................... 215 一、纳税人与应税项目 ......................................................................... 216 二、股权转让收入的确认 ..................................................................... 217 三、股权原值和合理费用的确认 ......................................................... 219 四、以转让资产方式转让股权 ............................................................. 220 五、个人终止投资经营收回款项所得 ................................................. 221 六、收回转让股权的处理 ..................................................................... 221 七、纳税申报 ......................................................................................... 221 第五节　偶然所得的个人所得税 ......................................................................... 223 一、偶然所得概述 ................................................................................. 223 二、顾客额外抽奖获奖所得 ................................................................. 223 三、博彩所得 ......................................................................................... 224 四、有奖发票奖金所得 ......................................................................... 224 五、企业向个人支付的不竞争款项所得 ............................................. 224 六、网络红包所得 ................................................................................. 224 七、有奖储蓄中奖所得 ......................................................................... 225 八、由税法修订前的“其他所得”转变而来 ..................................... 225 第六章　无住所个人所得的个人所得税 ......................................................227 **节　无住所个人收入征免税判定 ................................................................. 227 一、无住所个人的身份认定 ................................................................. 227 二、个人所得税所得来源地的判定原则 ............................................. 229 三、无住所完全税收居民的计算规则及变化 ..................................... 229 四、无住所个人所得来源地的确定 ..................................................... 231 五、无住所个人的征免情况和纳税义务总结 ..................................... 233 第二节　境内居住天数和实际工作时间 ............................................................. 234 一、中国境内累计居住天数的确定 ..................................................... 234 二、中国境内工作天数的确定 ............................................................. 234 第三节　应纳收入与应纳税额的计算 ................................................................. 234 一、不同情形下的工资薪金所得收入额计算 ..................................... 235 文前.indd 5 2020/5/14 17:04:20 6 个人所得税实务操作与汇算清缴 二、高管人员应纳税所得额的计算 ..................................................... 239 三、无住所居民个人税款的计算 ......................................................... 240 四、非居民个人税款的计算 ................................................................. 241 五、无住所个人境内居住时间的预判制度 ......................................... 243 六、扣缴义务的履行 ............................................................................. 244 七、无住所个人的自行申报 ................................................................. 245 八、无住所个人境内雇主报告境外关联方支付工资薪金所得 ................ 的规定 ............................................................................................. 246 九、无住所个人适用税收协定 ............................................................. 246 第四节　外籍个人所得税政策 ............................................................................. 248 一、居住累计满183 天的年度连续不满六年以下无住所个人 ................ 境外所得境外支付部分免税 ......................................................... 248 二、居住不超过90 天无住所个人境内所得境外雇主支付部分 .............. 免税 ................................................................................................. 249 三、符合条件的外籍专家的工资、薪金所得优惠政策 ..................... 249 四、留学生生活津贴、奖学金和勤工俭学收入 ................................. 250 五、外籍个人符合规定的津贴可免税 ................................................. 250 六、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得优惠政策 ..... 253 七、外籍个人享受1 300.00 元/ 月的附加减除费用的问题 .............. 253 第七章　个人所得税的优惠政策 .................................................................254 **节　个人所得税减免规定 ............................................................................. 254 一、税法关于免征个人所得税的基本规定 ......................................... 254 二、税法关于减征个人所得税的基本规定 ......................................... 255 三、补贴、津贴等收入的征免规定 ..................................................... 255 四、参加国际公约、签订的协议中规定免税的所得 ......................... 257 五、各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员 ............ 的所得免税 ..................................................................................... 257 六、外籍人员相关收入优惠政策 ......................................................... 258 七、国务院规定的其他免税所得 ......................................................... 259 第二节　支持各项事业的优惠政策 ..................................................................... 259 一、支持三农的优惠政策 ..................................................................... 260 二、个人住房的优惠政策 ..................................................................... 260 三、支持金融资本市场发展的优惠政策 ............................................. 262 文前.indd 6 2020/5/14 17:04:21 7 目 录 四、有关奖金收入的优惠政策 ............................................................. 265 五、支持体育事业的优惠政策 ............................................................. 269 六、支持易地扶贫搬迁税收的优惠政策 ............................................. 269 七、支持天使投资的优惠政策 ............................................................. 269 八、企业改组改制过程中个人取得的量化资产的优惠政策 ............. 269 九、支持粤港澳大湾区建设个人所得税优惠政策 ............................. 270 十、支持平潭实验区建设个人所得税优惠政策 ................................. 270 十一、支持科技成果转化、技术入股资等优惠政策 ......................... 270 第三节　民生与社会保障等优惠政策 ................................................................. 271 一、因自然灾害遭受重大损失减征个人所得税 ................................. 271 二、社会保障方面的优惠政策 ............................................................. 271 三、支持和促进重点群体创业就业的优惠政策 ................................. 274 四、军队人员个人所得税优惠政策 ..................................................... 274 第八章　境外已纳税额抵免与反避税条款 ...................................................277 **节　境外已纳税额抵免与应纳税额计算 ..................................................... 277 一、境外所得的界定 ............................................................................. 277 二、当期境内和境外所得应纳税额的计算 ......................................... 279 三、来源于一国（地区）境外所得的抵免限额规定及计算 ............. 280 四、不可抵免的境外所得税税额的情形 ............................................. 283 五、视同已纳税额抵免规定 ................................................................. 284 六、境外所得纳税申报期限 ................................................................. 284 七、境外所得纳税申报地点 ................................................................. 284 八、境内境外纳税年度不一致的处理办法 ......................................... 285 九、抵免凭证的要求与追溯抵免规定 ................................................. 286 十、境外所得的预扣预缴与自行申报 ................................................. 287 第二节　反避税条款 ............................................................................................. 289 一、反避税条款规定 ............................................................................. 289 二、与个人所得税反避税相关的情况介绍 ......................................... 291 第九章　个人所得税的征收管理 .................................................................293 **节　个人所得税的代扣代缴 ......................................................................... 293 一、扣缴义务人 ..................................................................................... 293 二、全员全额扣缴申报 ......................................................................... 295 文前.indd 7 2020/5/14 17:04:21 8 个人所得税实务操作与汇算清缴 三、主要应税项目扣缴税额的计算 ..................................................... 296 四、扣缴义务人的法律义务 ................................................................. 296 五、对扣缴义务人的鼓励 ..................................................................... 297 第二节　个人所得税的自行申报 ......................................................................... 297 一、自行申报的项目 ............................................................................. 297 二、取得经营所得的纳税申报 ............................................................. 297 三、取得应税所得扣缴义务人未扣缴税款的纳税申报 ..................... 298 四、取得境外所得的纳税申报 ............................................................. 298 五、因移居境外注销中国户籍的纳税申报 ......................................... 298 六、非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的 ............ 纳税申报 ......................................................................................... 299 七、纳税申报方式 ................................................................................. 299 八、《个人所得税减免税事项报告表》填报 ....................................... 299 九、