建筑企业日常涉税业务实操大全:政策详解案例分析会计处理

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作者：董宏

出版社：中国市场出版社

本类榜单：经济

分类：经济 > 财政税收

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ISBN：9787509218938
装帧：一般胶版纸
册数：暂无
重量：暂无
开本：16开
页数：481
出版时间：2020-08-01
条形码：9787509218938 ; 978-7-5092-1893-8

本书特色

■聚焦建筑一线实务十多家建筑企业提供素材、参与编写 ■全流程全方位梳理突出建筑业增值税、所得税等易错问题 ■1 8 3个典型案例分析助力企业对照参考、准确处理涉税业务 ■税收政策对应会计处理助力税务人员高效征收管理、稽查检查 ■专门提示特殊事项处理

内容简介

建筑企业全流程全税种实务操作与会计处理 ■建筑企业设立、投资、利润分配及清算业务 ■建筑企业取得收入的增值税处理业务 ■建筑企业取得收入的企业所得税处理业务 ■建筑企业各项施工成本支出业务 ■建筑企业职工薪酬及人工费用涉税业务 ■建筑企业各项管理支出（间接费用）涉税业务 ■建筑企业固定资产购置及租赁涉税业务 ■建筑企业增值税发票开具及抵扣等涉税业务

节选

3.1.4建设工程当年完工企业所得税收入的确认根据《企业所得税法实施条例》第九条及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）等的相关规定精神，对于在一个纳税期内完工的建筑项目，因为完工验收后，与项目（商品）所有权相关的主要风险和报酬转移给建设方（发包方），既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制，同时，合同收入的金额已经准确计量，已发生的合同成本也可以进行准确可靠的核算。因此，建筑企业在一个纳税期内完工的建筑项目，应在当年确定收入。对于“一个纳税期”的确定，一般应按照公历年度，即以公历每年1月1日至12月31日为一个纳税年度。对于增值税纳税义务，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件附件1）第四十五条第（一）项的规定处理，即一项销售服务增值税纳税义务实现的判断是，“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”与增值税发票开具孰先原则。对于建筑企业提供建筑服务取得的预收款，采取预缴增值税制度。《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第三条规定：“纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。” 案例3-1 建筑企业当年完工项目的涉税及会计处理 A建筑公司（一般纳税人）与B公司（一般纳税人）签订合同，由A公司承建一个材料仓库。项目工期：2019年4月10日—2019年6月10日。合同价款110万元（含税），增值税税率为9%。约定开工后10天内支付工程款44万元，竣工验收后1个月内支付剩余款项61万元并开具增值税专用发票，约定质保金（尾款）5万元，待质保期3个月结束并经验收后支付。该项目无甲供材。适用一般计税方法。2019年6月竣工结算并验收，工程实际发生成本70万元。A公司相关处理如下： 1.增值税处理。（1）2019年4月份收到预付工程款44万元，没有开具增值税发票，应预缴增值税（增值税附加等其他各项略）。销售额：44÷（1+9%）＝40.37（万元）；预缴增值税：40.37×2%＝0.81（万元）。【提示】适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。（2）2019年6月结算价款，增值税纳税义务发生，A公司按照全额（包括质保金等）开具增值税专用发票。销售额：110÷（1+9%）＝100.92（万元）；销项税额：100.92×9%＝9.08（万元）。（3）假定2019年6月份，A公司认证可抵扣进项税额7万元，其他销项税额12万元。应缴增值税：12+9.08-7=14.08（万元）；实际应缴增值税：14.08-0.81=13.27（万元）。 2.会计处理（单位：万元）。（1）2019年4月份收到预付工程款。借：银行存款44 贷：预收账款44 （2）4月收到预付工程款预缴增值税。借：应交税费——应交增值税（预交增值税）0.81 贷：银行存款0.81 （3）施工期间实际发生施工成本、费用。借：工程施工——合同成本70 贷：应付账款（银行存款、现金、应付票据等）70 （4）6月份工程竣工验收合格，结算价款，增值税纳税义务发生。借：预收账款44 应收账款66 贷：工程结算100.92 应交税费——应交增值税（销项税额）9.08 （5）5月份确定合同收入。借：主营业务成本70 工程施工——合同毛利30.92 贷：主营业务收入100.92 （6）5月份合同完工。借：工程结算100.92 贷：工程施工——合同成本70 ——合同毛利30.92 （7）6月份收到工程款。借：银行存款61 应收账款——质保金5 贷：应收账款66 （8）9月份收到质保金。借：银行存款5 贷：应收账款——质保金5 【提示】上述案例根据实际发生业务改编，目的是突出相关涉税要点，例如预缴增值税、全款开具增值税发票等。实务中，由于种种原因，有些建筑企业（或项目）对工程款没有采取预收账款（不采用“预收账款”科目）方式，而是采取“应收账款”（采用“应收账款”科目）方式，在日常处理时，如果收取的款项符合预收账款性质的，仍然要按照政策规定处理。 3.1.5建设工程当年完工企业无法及时收到款项的涉税处理根据《企业所得税法实施条例》第九条及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）等的相关规定精神，对于在一个纳税年度内完工的建筑项目，应当在当年确定收入。一些中小企业由于建设单位（发包方）结算资金不到位或者其他各种原因，经常无法及时收取结算资金，以致需要先期垫付全部或部分资金，在年终时没有及时收到工程款（或在第二年实际取得工程款）。在这种情况下，从企业所得税角度看，企业仍应根据上述政策规定在当年确认收入。对于企业*终无法收取的工程款，应按照资产损失处理。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号发布）第十九条的规定，企业应收款的损失，属于企业货币资产损失。可以依据该办法第二十二条、第二十三条及第二十四条的规定处理，除需要相关事项合同、协议或说明外，对属于债务人破产清算的、属于诉讼案件的、属于债务人停止营业的、属于债务人死亡、失踪的，等等，需要提供相应的证据材料；对企业逾期三年以上的应收款项（及企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项），会计上已经作为损失处理的，还需要出具专项报告。对于没有及时取得款项的增值税处理，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件附件1）第四十五条第（一）项的规定，纳税义务发生的时间为：书面合同确定的付款日期，先开具发票的，为开具发票的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天。即“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”与增值税发票开具孰先原则。根据上述政策规定，企业是否*终取得工程款不是判断增值税纳税义务是否发生的条件，只要达到纳税义务发生的节点，就需要按照规定计算缴纳增值税。【提示】《企业会计准则——基本准则》第二十七条第四款规定：“损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。” 案例3-2 建设项目完成企业无法及时取得工程款的涉税及会计处理 A建筑公司（一般纳税人）与B公司（一般纳税人）签订合同，由A公司承建一个车间的土建部分。项目工期：2019年5月10日—2019年7月10日。合同价款60万元（含税），增值税税率为9%。合同约定，项目竣工验收后10日内支付款项并开具增值税专用发票。该项目无甲供材。假定项目按期完工，工程实际发生成本45万元。假设截至2019年12月31日，A公司尚未收到工程款，A公司相关涉税及会计处理如下： 1.涉税计算。 2019年7月，按照合同确定增值税纳税义务。销售额：60÷（1+9%）＝55.05（万元）；销项税额：55.05×9%＝4.95（万元）。 2.会计处理（单位：万元）。（1）按照合同约定的付款日（或项目完成日）确认增值税纳税义务。借：应收账款60 贷：工程结算55.05 应交税费——应交增值税（销项税额）4.95 （2）日常发生成本、费用时：借：工程施工——合同成本45 贷：应付账款（银行存款、现金、应付票据等）45 （3）7月份按照合同约定确定合同收入。借：主营业务成本45 工程施工——合同毛利10.05 贷：主营业务收入55.05 （4）项目完工结算。借：工程结算55.05 贷：工程施工——合同成本45 ——合同毛利10.05 上述应收账款60万元，到年底A公司还没有收到，因此需要按照上述规定，确认增值税销售额、企业所得税收入。如果该笔应收账款长期拖欠，形成资产损失，应依照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号发布）的规定处理。

作者简介

董宏在税务系统从事税政、稽查一线工作近三十年，业务上擅长房地产企业、建筑企业税务稽查。从事税务稽查工作以来，完成涉案税款千万元以上稽查案件十余起。在业务理论探讨上，主编有：《房地产开发企业税务检查实用攻略》《房地产企业全流程全税种实务操作与案例分析》《土地增值税清算全流程操作实务与案例》《企业所得税与增值税差异分析及会计处理》等实务图书，受到读者的广泛好评。晏慎友北京中瑞岳华税务师事务所技术中心核心成员，中瑞岳华税务师事务所江苏分所合伙人，江苏科技厅高新技术认定财务专家库成员，南京农业大学金融学院兼职硕士生校外导师。从事税务咨询服务工作二十余年，常年为二十多户国内大中型建筑企业提供财税服务。施玉明金象国际集团副总裁，曾长期从事税务稽查一线工作，擅长房地产企业涉税业务及检查，在税务生涯中完成过二十多起涉案税款在千万元以上的稽查案件。在企业任职后，主持集团层面的财税、投资管理等工作，兼具在税务机关和企业的工作经验。

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