政府会计制度主要业务与事项账务处理实务详解

目录 第 1 章 资产类业务的会计核算 1. 1 库存现金……………………… 1 1. 1. 1 提现和存现 ……………… 1 1. 业务概述 ……………………… 1 2. 账务处理 ……………………… 1 3. 案例解析 ……………………… 2 1. 1. 2 差旅费 …………………… 2 1. 业务概述 ……………………… 2 2. 账务处理 ……………………… 2 3. 案例解析 ……………………… 3 1. 1. 3 其他涉及现金收支的业务 … 4 1. 业务概述 ……………………… 4 2. 账务处理 ……………………… 4 3. 案例解析 ……………………… 5 1. 1. 4 受托代理、 代管现金 …… 6 1. 业务概述 ……………………… 6 2. 账务处理 ……………………… 6 3. 案例解析 ……………………… 7 1. 1. 5 现金溢余 ………………… 7 1. 业务概述 ……………………… 7 2. 账务处理 ……………………… 7 3. 案例解析 ……………………… 8 1. 1. 6 现金短缺 ………………… 9 1. 业务概述 ……………………… 9 2. 账务处理 ……………………… 9 3. 案例解析 ……………………… 10 1. 2 银行存款……………………… 10 1. 2. 1 将款项存入银行或其他金融 机构 ……………………… 10 1. 业务概述 ……………………… 10 2. 账务处理 ……………………… 11 3. 案例解析 ……………………… 11 1. 2. 2 支付款项 ………………… 11 1. 业务概述 ……………………… 11 2. 账务处理 ……………………… 11 3. 案例解析 ……………………… 12 1. 2. 3 银行存款账户 …………… 12 1. 业务概述 ……………………… 12 2. 账务处理 ……………………… 13 3. 案例解析 ……………………… 13 1. 2. 4 受托代理、 代管银行存款 … 14 1. 业务概述 ……………………… 14 2. 账务处理 ……………………… 14 3. 案例解析 ……………………… 14 1. 2. 5 外币业务 ………………… 15 1. 业务概述 ……………………… 15 2. 账务处理 ……………………… 15 3. 案例解析 ……………………… 16 1. 3 零余额账户用款额度………… 17 1. 3. 1 收到额度 ………………… 17 1. 业务概述 ……………………… 17 2. 账务处理 ……………………… 18 3. 案例解析 ……………………… 18 1. 3. 2 按照规定支用额度 ……… 18 1. 业务概述 ……………………… 18 2. 账务处理 ……………………… 18 3. 案例解析 ……………………… 19 1. 3. 3 提现 ……………………… 19 Ⅰ 1. 业务概述 ……………………… 19 2. 账务处理 ……………………… 19 3. 案例解析 ……………………… 20 1. 3. 4 因购货退回等发生国库授权 支付额度退回 …………… 20 1. 业务概述 ……………………… 20 2. 账务处理 ……………………… 21 3. 案例解析 ……………………… 21 1. 3. 5 年末, 注销额度 ………… 22 1. 业务概述 ……………………… 22 2. 账务处理 ……………………… 22 3. 案例解析 ……………………… 22 1. 3. 6 下年初, 恢复额度 ……… 23 1. 业务概述 ……………………… 23 2. 账务处理 ……………………… 23 3. 案例解析 ……………………… 24 1. 4 其他货币资金………………… 24 1. 4. 1 形成其他货币资金 ……… 24 1. 业务概述 ……………………… 24 2. 账务处理 ……………………… 25 3. 案例解析 ……………………… 25 1. 4. 2 发生支付 ………………… 25 1. 业务概述及账务处理 ………… 25 2. 案例解析 ……………………… 25 1. 4. 3 余款退回时 ……………… 26 1. 业务概述及账务处理 ………… 26 2. 案例解析 ……………………… 26 1. 5 短期投资……………………… 26 1. 5. 1 取得短期投资 …………… 26 1. 业务概述 ……………………… 26 2. 账务处理 ……………………… 27 3. 案例解析 ……………………… 27 1. 5. 2 短期投资持有期间收到利息 …………………………… 27 1. 业务概述及账务处理 ………… 27 2. 案例解析 ……………………… 28 1. 5. 3 出售短期投资或到期收回短 期投资 (国债) 本息 …… 28 1. 业务概述及账务处理 ………… 28 2. 案例解析 ……………………… 29 1. 6 财政应返还额度……………… 29 1. 6. 1 财政直接支付方式下, 确认 财政应返还额度 ………… 29 1. 业务概述 ……………………… 29 2. 账务处理 ……………………… 29 3. 案例解析 ……………………… 30 1. 6. 2 财政授权支付方式下, 确认 财政应返还额度 ………… 30 1. 业务概述 ……………………… 30 2. 账务处理 ……………………… 31 1. 7 应收票据……………………… 32 1. 7. 1 收到商业汇票 …………… 32 1. 业务概述 ……………………… 32 2. 账务处理 ……………………… 32 3. 案例解析 ……………………… 32 1. 7. 2 商业汇票向银行贴现 …… 33 1. 业务概述及账务处理 ………… 33 2. 案例解析 ……………………… 33 1. 7. 3 商业汇票背书转让 ……… 34 1. 业务概述 ……………………… 34 2. 账务处理 ……………………… 34 3. 案例解析 ……………………… 34 1. 7. 4 商业汇票到期 …………… 35 1. 业务概述 ……………………… 35 2. 账务处理 ……………………… 35 3. 案例解析 ……………………… 35 1. 8 应收账款……………………… 36 1. 8. 1 发生应收账款时 ………… 36 1. 业务概述 ……………………… 36 2. 账务处理 ……………………… 36 3. 案例解析 ……………………… 37 Ⅱ 1. 8. 2 收回应收账款时 ………… 37 1. 业务概述 ……………………… 37 2. 账务处理 ……………………… 37 3. 案例解析 ……………………… 38 1. 8. 3 逾期无法收回的应收账款 … 38 1. 业务概述 ……………………… 38 2. 账务处理 ……………………… 38 3. 案例解析 ……………………… 39 1. 9 预付账款……………………… 40 1. 9. 1 发生预付账款时 ………… 40 1. 业务概述 ……………………… 40 2. 账务处理 ……………………… 40 3. 案例解析 ……………………… 41 1. 9. 2 收到所购物资或劳务, 以及 根据工程进度结算工程价款 等时 ……………………… 41 1. 业务概述及账务处理 ………… 41 2. 案例解析 ……………………… 42 1. 9. 3 预付账款退回 …………… 42 1. 业务概述 ……………………… 42 2. 账务处理 ……………………… 42 3. 案例解析 ……………………… 43 1. 9. 4 逾期无法收回的预付账款转 为其他应收款 …………… 43 1. 业务概述 ……………………… 43 2. 账务处理 ……………………… 43 3. 案例解析 ……………………… 44 1. 10 应收股利 …………………… 44 1. 11 应收利息 …………………… 44 1. 12 其他应收款 ………………… 44 1. 12. 1 发生暂付款项 …………… 44 1. 业务概述 ……………………… 44 2. 账务处理 ……………………… 45 3. 案例解析 ……………………… 45 1. 12. 2 发生其他各种应收款项 …… 46 1. 业务概述及账务处理 ………… 46 2. 案例解析 ……………………… 46 1. 12. 3 拨付给内部有关部门的备 用金 ……………………… 47 1. 业务概述 ……………………… 47 2. 账务处理 ……………………… 47 3. 案例解析 ……………………… 48 1. 12. 4 逾期无法收回的其他应收 款 ………………………… 48 1. 业务概述 ……………………… 48 2. 账务处理 ……………………… 48 3. 案例解析 ……………………… 49 1. 13 坏账准备 …………………… 50 1. 13. 1 年末全面分析不需上缴财 政的应收账款和其他应收款 …………………………… 50 1. 业务概述 ……………………… 50 2. 账务处理 ……………………… 51 3. 案例解析 ……………………… 51 1. 13. 2 逾期无法收回的应收账款 和其他应收款 …………… 52 1. 业务概述 ……………………… 52 2. 账务处理 ……………………… 52 1. 14 在途物品 …………………… 52 1. 14. 1 购入材料等物资 ………… 52 1. 业务概述 ……………………… 52 2. 账务处理 ……………………… 53 3. 案例解析 ……………………… 53 1. 14. 2 所购材料等物资验收入库 …………………………… 53 1. 业务概述及账务处理 ………… 53 2. 案例解析 ……………………… 54 1. 15 库存物品 …………………… 54 1. 15. 1 取得库存物品 …………… 54 1. 业务概述 ……………………… 54 2. 账务处理 ……………………… 54 3. 案例解析 ……………………… 57 Ⅲ 1. 15. 2 发出库存物品 …………… 59 1. 业务概述 ……………………… 59 2. 账务处理 ……………………… 59 3. 案例解析 ……………………… 60 1. 15. 3 库存物品定期盘点及毁 损、 报废………………… 62 1. 业务概述 ……………………… 62 2. 账务处理 ……………………… 62 3. 案例解析 ……………………… 62 1. 16 加工物品 …………………… 63 1. 16. 1 自制物品 ………………… 63 1. 业务概述 ……………………… 63 2. 账务处理 ……………………… 64 3. 案例解析 ……………………… 65 1. 16. 2 委托加工物品 …………… 66 1. 业务概述 ……………………… 66 2. 账务处理 ……………………… 66 3. 案例解析 ……………………… 66 1. 17 待摊费用 …………………… 67 1. 17. 1 发生待摊费用 …………… 67 1. 业务概述 ……………………… 67 2. 账务处理 ……………………… 67 3. 案例解析 ……………………… 68 1. 17. 2 按照收益期限分期平均摊 销 ………………………… 68 1. 业务概述 ……………………… 68 2. 账务处理 ……………………… 68 3. 案例解析 ……………………… 69 1. 17. 3 将摊余金额一次全部转入 当期费用 ………………… 69 1. 业务概述 ……………………… 69 2. 账务处理 ……………………… 69 3. 案例解析 ……………………… 69 1. 18 长期股权投资 ……………… 69 1. 18. 1 取得长期股权投资 ……… 70 1. 业务概述 ……………………… 70 2. 账务处理 ……………………… 70 3. 案例解析 ……………………… 71 1. 18. 2 持有长期股权投资期间…… 72 1. 业务概述 ……………………… 72 2. 账务处理 ……………………… 73 3. 案例解析 ……………………… 75 1. 18. 3 出售(转让) 长期股权投 资 ………………………… 77 1. 业务概述 ……………………… 77 2. 账务处理 ……………………… 77 3. 案例解析 ……………………… 80 1. 19 长期债券投资 ……………… 80 1. 19. 1 取得长期债券投资 ……… 80 1. 业务概述和账务处理 ………… 80 2. 案例解析 ……………………… 81 1. 19. 2 持有长期债券投资期间…… 81 1. 业务概述和账务处理 ………… 81 2. 案例解析 ……………………… 82 1. 19. 3 到期收回长期债券投资本 息 ………………………… 82 1. 业务概述和账务处理 ………… 82 2. 案例解析 ……………………… 83 1. 19. 4 对外出售长期债券投资…… 83 1. 业务概述和账务处理 ………… 83 2. 案例解析 ……………………… 84 1. 20 固定资产 …………………… 84 1. 20. 1 取得固定资产 …………… 84 1. 业务概述 ……………………… 84 2. 账务处理 ……………………… 84 3. 案例解析 ……………………… 88 1. 20. 2 与固定资产有关的后续支出 …………………………… 91 1. 业务概述 ……………………… 91 2. 账务处理 ……………………… 91 3. 案例解析 ……………………… 92 1. 20. 3 固定资产处置 …………… 93 Ⅳ 1. 业务概述 ……………………… 93 2. 账务处理 ……………………… 93 3. 案例解析 ……………………… 94 1. 20. 4 固定资产定期盘点清查…… 95 1. 业务概述 ……………………… 95 2. 账务处理 ……………………… 95 3. 案例解析 ……………………… 96 1. 21 固定资产累计折旧 ………… 97 1. 业务概述 ……………………… 97 2. 账务处理 ……………………… 98 3. 案例解析 ……………………… 99 1. 22 工程物资 …………………… 99 1. 22. 1 取得工程物资 …………… 99 1. 业务概述和账务处理 ………… 99 2. 案例解析 ……………………… 100 1. 22. 2 领用工程物资 …………… 100 1. 业务概述和账务处理 ………… 100 2. 案例解析 ……………………… 100 1. 22. 3 剩余工程物资 …………… 101 1. 业务概述和账务处理 ………… 101 2. 案例解析 ……………………… 101 1. 23 在建工程 …………………… 101 1. 23. 1 建筑安装工程投资 ……… 101 1. 业务概述 ……………………… 101 2. 账务处理 ……………………… 101 3. 案例解析 ……………………… 103 1. 23. 2 设备投资 ………………… 104 1. 业务概述 ……………………… 104 2. 账务处理 ……………………… 104 3. 案例解析 ……………………… 105 1. 23. 3 待摊投资 ………………… 106 1. 业务概述 ……………………… 106 2. 账务处理 ……………………… 106 3. 案例解析 ……………………… 108 1. 23. 4 其他投资 ………………… 109 1. 业务概述 ……………………… 109 2. 账务处理 ……………………… 109 3. 案例解析 ……………………… 109 1. 23. 5 基建转出投资 …………… 110 1. 业务概述 ……………………… 110 2. 账务处理 ……………………… 110 3. 案例解析 ……………………… 110 1. 23. 6 待核销基建支出 ………… 111 1. 业务概述 ……………………… 111 2. 账务处理 ……………………… 111 3. 案例解析 ……………………… 112 1. 24 无形资产 …………………… 112 1. 24. 1 取得无形资产 …………… 112 1. 业务概述 ……………………… 112 2. 账务处理 ……………………… 113 3. 案例解析 ……………………… 115 1. 24. 2 与无形资产有关的后续支出 …………………………… 118 1. 业务概述 ……………………… 118 2. 账务处理 ……………………… 118 3. 案例解析 ……………………… 119 1. 24. 3 处置无形资产 …………… 120 1. 业务概述 ……………………… 120 2. 账务处理 ……………………… 120 3. 案例解析 ……………………… 121 1. 25 无形资产累计摊销 ………… 123 按月进行无形资产摊销 …………… 123 1. 业务概述 ……………………… 123 2. 账务处理 ……………………… 123 3. 案例解析 ……………………… 123 1. 26 研发支出( 单位自行研究开 发的无形资产) …………… 124 1. 26. 1 自行研究开发项目研究阶 段的支出 ………………… 124 1. 26. 2 自行研究开发项目开发阶 段的支出 ………………… 124 Ⅴ 1. 26. 3 自行研究开发项目达到预 定用途 …………………… 125 1. 26. 4 自行研究开发项目不能达 到预定用途 ……………… 125 1. 27 公共基础设施 ……………… 126 1. 27. 1 取得公共基础设施 ……… 126 1. 业务概述 ……………………… 126 2. 账务处理 ……………………… 126 3. 案例解析 ……………………… 128 1. 27. 2 与公共基础设施有关的后 续支出 …………………… 129 1. 业务概述 ……………………… 129 2. 账务处理 ……………………… 129 3. 案例解析 ……………………… 130 1. 27. 3 按照规定处置公共基础设施 …………………………… 131 1. 业务概述及账务处理 ………… 131 2. 案例解析 ……………………… 132 1. 27. 4 报废、毁损的公共基础设施 …………………………… 132 1. 业务概述及账务处理 ………… 132 2. 案例解析 ……………………… 133 1. 28 公共基础设施累计折旧(摊销) ……………………………… 133 1. 28. 1 按月计提公共基础设施折 旧或摊销 ………………… 133 1. 业务概述 ……………………… 133 2. 账务处理 ……………………… 134 3. 案例解析 ……………………… 134 1. 28. 2 处置公共基础设施 ……… 134 1. 业务概述及账务处理 ………… 134 2. 案例解析 ……………………… 135 1. 29 政府储备物资 ……………… 135 1. 29. 1 取得政府储备物资 ……… 135 1. 业务概述 ……………………… 135 2. 账务处理 ……………………… 136 3. 案例解析 ……………………… 137 1. 29. 2 发出政府储备物资 ……… 138 1. 业务概述 ……………………… 138 2. 账务处理 ……………………… 138 3. 案例解析 ……………………… 140 1. 29. 3 政府储备物资盘盈、盘 亏、 报废或毁损 ………… 140 1. 业务概述及账务处理 ………… 140 2. 案例解析 ……………………… 141 1. 30 文物文化资产 ……………… 141 1. 30. 1 取得文物文化资产 ……… 141 1. 业务概述 ……………………… 141 2. 账务处理 ……………………… 141 3. 案例解析 ……………………… 143 1. 30. 2 与文物文化资产有关的后 续支出 …………………… 144 1. 30. 3 按照规定处置文物文化资 产 ………………………… 144 1. 业务概述 ……………………… 144 2. 账务处理 ……………………… 144 3. 案例解析 ……………………… 145 1. 30. 4 盘点文物文化资产 ……… 146 1. 业务概述及账务处理 ………… 146 2. 案例解析 ……………………… 146 1. 31 保障性住房 ………………… 146 1. 31. 1 保障性住房的取得 ……… 147 1. 业务概述 ……………………… 147 2. 账务处理 ……………………… 147 3. 案例解析 ……………………… 148 1. 31. 2 出租保障性住房 ………… 149 1. 业务概述 ……………………… 149 2. 账务处理 ……………………… 149 3. 案例解析 ……………………… 149 1. 31. 3 处置保障性住房 ………… 149 1. 业务概述 ……………………… 149 2. 账务处理 ……………………… 149 Ⅵ 3. 案例解析 ……………………… 150 1. 31. 4 保障性住房定期盘点清查 … 151 1. 业务概述 ……………………… 151 2. 账务处理 ……………………… 151 3. 案例解析 ……………………… 151 1. 32 保障性住房累计折旧 ……… 151 按月计提保障性住房折旧时 ……… 152 1. 业务概述 ……………………… 152 2. 账务处理 ……………………… 152 3. 案例解析 ……………………… 152 1. 33 受托代理资产 ……………… 152 1. 33. 1 受托转赠物资 …………… 152 1. 业务概述 ……………………… 152 2. 账务处理 ……………………… 153 3. 案例解析 ……………………… 153 1. 33. 2 受托存储保管物资 ……… 154 1. 业务概述 ……………………… 154 2. 账务处理 ……………………… 154 3. 案例解析 ……………………… 155 1. 33. 3 受托收取并上缴罚没物资 … 156 1. 业务概述 ……………………… 156 2. 账务处理 ……………………… 156 3. 案例解析 ……………………… 156 1. 34 长期待摊费用 ……………… 157 1. 34. 1 发生长期待摊费用 ……… 157 1. 业务概述及账务处理 ………… 157 2. 案例解析 ……………………… 158 1. 34. 2 按期摊销或一次转销长期 待摊费用剩余账面余额 … 158 1. 业务概述 ……………………… 158 2. 账务处理 ……………………… 158 3. 案例解析 ……………………… 158 1. 35 待处理财产损溢 …………… 159 1. 35. 1 账款核对时发现的库存现 金短缺或溢余 …………… 159 1. 业务概述 ……………………… 159 2. 账务处理 ……………………… 159 3. 案例解析 ……………………… 160 1. 35. 2 盘盈的非现金资产 ……… 160 1. 业务概述 ……………………… 160 2. 账务处理 ……………………… 160 3. 案例解析 ……………………… 161 1. 35. 3 盘亏或毁损、报废的非现 金资产 …………………… 161 1. 业务概述 ……………………… 161 2. 账务处理 ……………………… 161 3. 案例解析 ……………………… 163 第 2 章 负债类业务的会计核算 2. 1 短期借款……………………… 164 2. 1. 1 借入各种短期借款 ……… 164 1. 业务概述 ……………………… 164 2. 账务处理 ……………………… 164 3. 案例解析 ……………………… 164 2. 1. 2 银行承兑汇票到期转入短期 借款科目 ………………… 165 1. 业务概述 ……………………… 165 2. 账务处理 ……………………… 165 3. 案例解析 ……………………… 165 2. 1. 3 归还短期借款本息 ……… 166 1. 业务概述 ……………………… 166 2. 账务处理 ……………………… 166 3. 案例解析 ……………………… 166 2. 2 应交增值税…………………… 166 2. 2. 1 一般纳税人购入资产或服务 …………………………… 167 1. 业务概述 ……………………… 167 2. 账务处理 ……………………… 167 3. 案例解析 ……………………… 171 2. 2. 2 一般纳税人销售应税产品或 提供应税服务 …………… 172 1. 业务概述 ……………………… 172 Ⅶ 2. 账务处理 ……………………… 173 3. 案例解析 ……………………… 174 2. 2. 3 一般纳税人月末转出应缴未 缴、 多缴的增值税 ……… 175 1. 业务概述 ……………………… 175 2. 账务处理 ……………………… 175 2. 2. 4 一般纳税人缴纳增值税 … 175 1. 业务概述 ……………………… 175 2. 账务处理 ……………………… 175 2. 2. 5 小规模纳税人业务 ……… 177 1. 业务概述 ……………………… 177 2. 账务处理 ……………………… 177 2. 3 其他应交税费………………… 179 2. 3. 1 城市维护建设税、教育费附 加、地方教育费附加、车船 税、房产税、城镇土地使用 税等 ……………………… 179 1. 业务概述 ……………………… 179 2. 账务处理 ……………………… 179 3. 案例解析 ……………………… 180 2. 3. 2 代扣代缴职工个人所得税 … 181 1. 业务概述 ……………………… 181 2. 账务处理 ……………………… 181 3. 案例解析 ……………………… 181 2. 3. 3 发生企业所得税纳税义务 … 182 1. 业务概述 ……………………… 182 2. 账务处理 ……………………… 182 3. 案例解析 ……………………… 183 2. 4 应缴财政款…………………… 183 2. 4. 1 取得或应收按照规定应缴财 政的款项 ………………… 183 1. 业务概述 ……………………… 183 2. 账务处理 ……………………… 184 3. 案例解析 ……………………… 184 2. 4. 2 处置资产取得的应上缴财政 款的处置净收入 ………… 184 1. 业务概述 ……………………… 184 2. 账务处理 ……………………… 185 3. 案例解析 ……………………… 185 2. 5 应付职工薪酬………………… 185 2. 5. 1 计算确认当期应付职工薪酬 …………………………… 186 1. 业务概述 ……………………… 186 2. 账务处理 ……………………… 186 3. 案例解析 ……………………… 187 2. 5. 2 向职工支付工资、津贴补贴 等薪酬 …………………… 188 1. 业务概述 ……………………… 188 2. 账务处理 ……………………… 188 2. 5. 3 从职工薪酬中代扣各种款项 …………………………… 189 1. 业务概述 ……………………… 189 2. 账务处理 ……………………… 189 2. 5. 4 缴纳职工社会保险费和住房 公积金 …………………… 190 1. 业务概述 ……………………… 190 2. 账务处理 ……………………… 190 2. 5. 5 从应付职工薪酬中支付的其 他款项 …………………… 190 2. 6 应付票据……………………… 191 1. 业务概述 ……………………… 191 2. 账务处理 ……………………… 191 3. 案例解析 ……………………… 193 2. 7 应付账款……………………… 194 1. 业务概述 ……………………… 194 2. 账务处理 ……………………… 194 3. 案例解析 ……………………… 195 2. 8 应付政府补贴款……………… 196 1. 业务概述 ……………………… 196 2. 账务处理 ……………………… 196 3. 案例解析 ……………………… 197 2. 9 应付利息……………………… 198 Ⅷ 1. 业务概述 ……………………… 198 2. 账务处理 ……………………… 198 3. 案例解析 ……………………… 198 2. 10 预收账款 …………………… 199 1. 业务概述 ……………………… 199 2. 账务处理 ……………………… 199 3. 案例解析 ……………………… 200 2. 11 其他应付款 ………………… 201 2. 11. 1 发生暂收款项 …………… 201 1. 业务概述 ……………………… 201 2. 账务处理 ……………………… 201 3. 案例详解 ……………………… 202 2. 11. 2 预拨款项 ………………… 203 1. 业务概述 ……………………… 203 2. 账务处理 ……………………… 203 3. 案例解析 ……………………… 203 2. 11. 3 发生其他应付义务 ……… 204 1. 业务概述 ……………………… 204 2. 账务处理 ……………………… 204 2. 11. 4 其他应付款的豁免 ……… 204 1. 业务概述 ……………………… 204 2. 账务处理 ……………………… 204 3. 案例解析 ……………………… 205 2. 12 预提费用 …………………… 205 2. 12. 1 计提间接费用或管理费 … 205 1. 业务概述 ……………………… 205 2. 账务处理 ……………………… 205 3. 案例解析 ……………………… 206 2. 12. 2 预提租金 ………………… 206 1. 业务概述 ……………………… 206 2. 账务处理 ……………………… 207 3. 案例解析 ……………………… 207 2. 13 长期借款 …………………… 208 1. 业务概述 ……………………… 208 2. 账务处理 ……………………… 208 3. 案例解析 ……………………… 210 2. 14 长期应付款 ………………… 211 1. 业务概述 ……………………… 211 2. 账务处理 ……………………… 211 3. 案例解析 ……………………… 212 2. 15 预计负债 …………………… 213 1. 业务概述 ……………………… 213 2. 账务处理 ……………………… 213 3. 案例解析 ……………………… 214 2. 16 受托代理负债 ……………… 215 第3 章 净资产类业务的会计 核算 3. 1 累计盈余……………………… 216 3. 1. 1 年末将“ 本年盈余分配” 科目余额结转 …………… 216 1. 业务概述 ……………………… 216 2. 账务处理 ……………………… 216 3. 案例解析 ……………………… 216 3. 1. 2 年末将“无偿调拨净资产” 科目余额结转 …………… 217 1. 业务概述 ……………………… 217 2. 账务处理 ……………………… 217 3. 案例解析 ……………………… 217 3. 1. 3 与其他单位发生的调入调出 资金结转 ………………… 217 1. 业务概述 ……………………… 217 2. 账务处理 ……………………… 218 3. 案例解析 ……………………… 218 3. 1. 4 年末余额结转 …………… 219 1. 业务概述 ……………………… 219 2. 账务处理 ……………………… 219 3. 案例解析 ……………………… 219 3. 2 专用基金……………………… 219 3. 2. 1 年末提取专用基金 ……… 219 1. 业务概述 ……………………… 219 Ⅸ 2. 账务处理 ……………………… 220 3. 2. 2 从收入中提取专用基金并计 入费用 …………………… 220 1. 业务概述 ……………………… 220 2. 账务处理 ……………………… 220 3. 2. 3 设置的其他专用基金 …… 220 1. 业务概述 ……………………… 220 2. 账务处理 ……………………… 221 3. 2. 4 使用专用基金 …………… 221 1. 业务概述 ……………………… 221 2. 账务处理 ……………………… 221 3. 案例解析 ……………………… 221 3. 3 权益法调整…………………… 222 3. 3. 1 年末长期股权投资引起的权 益法调整 ………………… 222 1. 业务概述 ……………………… 222 2. 账务处理 ……………………… 222 3. 案例解析 ……………………… 223 3. 3. 2 处置长期股权投资引起的权 益法调整 ………………… 223 1. 业务概述 ……………………… 223 2. 账务处理 ……………………… 223 3. 案例解析 ……………………… 224 3. 4 本期盈余……………………… 224 3. 4. 1 期末结转 ………………… 224 1. 业务概述 ……………………… 224 2. 账务处理 ……………………… 224 3. 案例解析 ……………………… 225 3. 4. 2 年末结转 ………………… 226 1. 业务概述 ……………………… 226 2. 账务处理 ……………………… 226 3. 案例解析 ……………………… 227 3. 5 本年盈余分配………………… 227 3. 5. 1 本期盈余的结转 ………… 227 1. 业务概述 ……………………… 227 2. 账务处理 ……………………… 227 3. 案例解析 ……………………… 227 3. 5. 2 提取专用基金 …………… 228 1. 业务概述 ……………………… 228 2. 账务处理 ……………………… 228 3. 案例解析 ……………………… 228 3. 5. 3 科目余额转入累计盈余 … 229 1. 业务概述 ……………………… 229 2. 账务处理 ……………………… 229 3. 案例解析 ……………………… 229 3. 6 无偿调拨净资产……………… 229 3. 6. 1 调入净资产 ……………… 229 1. 业务概述 ……………………… 229 2. 账务处理 ……………………… 230 3. 案例解析 ……………………… 230 3. 6. 2 调出净资产 ……………… 231 1. 业务概述 ……………………… 231 2. 账务处理 ……………………… 231 3. 案例解析 ……………………… 231 3. 6. 3 年末余额结转 …………… 232 1. 业务概述 ……………………… 232 2. 账务处理 ……………………… 232 3. 案例解析 ……………………… 232 3. 7 以前年度盈余调整…………… 233 3. 7. 1 以前年度收入调整 ……… 233 1. 业务概述 ……………………… 233 2. 账务处理 ……………………… 233 3. 案例解析 ……………………… 233 3. 7. 2 以前年度费用调整 ……… 234 1. 业务概述 ……………………… 234 2. 账务处理 ……………………… 234 3. 7. 3 盘盈非流动资产 ………… 234 1. 业务概述 ……………………… 234 2. 账务处理 ……………………… 235 3. 7. 4 年末余额结转 …………… 235 1. 业务概述 ……………………… 235 Ⅹ 2. 账务处理 ……………………… 235 3. 案例解析 ……………………… 235 第4 章 收入类业务的会计核算 4. 1 财政拨款收入………………… 236 4. 1. 1 收到拨款 ………………… 236 1. 业务概述 ……………………… 236 2. 账务处理 ……………………… 236 3. 案例解析 ……………………… 237 4. 1. 2 年末确认拨款差额 ……… 237 1. 业务概述 ……………………… 237 2. 账务处理 ……………………… 237 3. 案例解析 ……………………… 238 4. 1. 3 拨款退回 ………………… 238 1. 业务概述 ……………………… 238 2. 账务处理 ……………………… 238 3. 案例解析 ……………………… 239 4. 1. 4 年末结转 ………………… 239 1. 业务概述 ……………………… 239 2. 账务处理 ……………………… 240 3. 案例解析 ……………………… 240 4. 2 事业收入……………………… 240 4. 2. 1 采用财政专户返还方式 … 240 1. 业务概述 ……………………… 240 2. 账务处理 ……………………… 241 4. 2. 2 采用预收款方式 ………… 241 1. 业务概述 ……………………… 241 2. 账务处理 ……………………… 242 3. 案例解析 ……………………… 242 4. 2. 3 采用应收款方式 ………… 243 1. 业务概述 ……………………… 243 2. 账务处理 ……………………… 243 3. 案例解析 ……………………… 243 4. 2. 4 其他方式下 ……………… 243 1. 业务概述 ……………………… 243 2. 账务处理 ……………………… 244 3. 案例解析 ……………………… 244 4. 2. 5 年末结转 ………………… 244 1. 业务概述 ……………………… 244 2. 账务处理 ……………………… 244 3. 案例解析 ……………………… 245 4. 3 上级补助收入………………… 245 4. 3. 1 日常核算 ………………… 245 1. 业务概述 ……………………… 245 2. 账务处理 ……………………… 246 3. 案例解析 ……………………… 246 4. 3. 2 年末结转 ………………… 246 1. 业务概述 ……………………… 246 2. 账务处理 ……………………… 246 3. 案例解析 ……………………… 247 4. 4 附属单位上缴收入…………… 247 4. 4. 1 日常核算 ………………… 247 1. 业务概述 ……………………… 247 2. 账务处理 ……………………… 248 3. 案例解析 ……………………… 248 4. 4. 2 年末结转 ………………… 248 1. 业务概述 ……………………… 248 2. 账务处理 ……………………… 248 3. 案例解析 ……………………… 249 4. 5 经营收入……………………… 249 4. 5. 1 确认经营收入时 ………… 250 1. 业务概述 ……………………… 250 2. 账务处理 ……………………… 250 3. 案例解析 ……………………… 250 4. 5. 2 年末结转 ………………… 251 1. 业务概述 ……………………… 251 2. 账务处理 ……………………… 251 3. 案例解析 ……………………… 251 4. 6 非同级财政拨款收入………… 252 4. 6. 1 确认非同级财政拨款收入时 …………………………… 252 1. 业务概述 ……………………… 252 Ⅺ 2. 账务处理 ……………………… 252 3. 案例解析 ……………………… 252 4. 6. 2 年末结转 ………………… 253 1. 业务概述 ……………………… 253 2. 账务处理 ……………………… 253 3. 案例解析 ……………………… 253 4. 7 投资收益……………………… 254 4. 7. 1 出售或到期收回短期债券本 息 ………………………… 254 1. 业务概述 ……………………… 254 2. 账务处理 ……………………… 254 3. 案例解析 ……………………… 254 4. 7. 2 持有的分期付息、一次还本 的长期债券投资 ………… 255 1. 业务概述 ……………………… 255 2. 账务处理 ……………………… 255 3. 案例解析 ……………………… 255 4. 7. 3 持有的一次还本付息的长期 债券投资 ………………… 256 1. 业务概述 ……………………… 256 2. 账务处理 ……………………… 256 3. 案例解析 ……………………… 256 4. 7. 4 出售长期债券投资或到期收 回长期债权投资本息 …… 256 1. 业务概述 ……………………… 256 2. 账务处理 ……………………… 257 4. 7. 5 成本法下被投资单位宣告分 派利润或股利 …………… 257 1. 业务概述 ……………………… 257 2. 账务处理 ……………………… 257 3. 案例解析 ……………………… 258 4. 7. 6 权益法下长期股权投资持有 期间 ……………………… 258 1. 业务概述 ……………………… 258 2. 账务处理 ……………………… 258 3. 案例解析 ……………………… 259 4. 7. 7 年末结转 ………………… 259 1. 业务概述 ……………………… 259 2. 账务处理 ……………………… 260 3. 案例解析 ……………………… 260 4. 8 捐赠收入……………………… 260 4. 8. 1 接受捐赠的货币资金 …… 260 1. 业务概述 ……………………… 260 2. 账务处理 ……………………… 260 3. 案例解析 ……………………… 261 4. 8. 2 接受捐赠的存货、固定资产等 …………………………… 261 1. 业务概述 ……………………… 261 2. 账务处理 ……………………… 261 3. 案例解析 ……………………… 262 4. 8. 3 年末结转 ………………… 262 1. 业务概述 ……………………… 262 2. 账务处理 ……………………… 262 3. 案例解析 ……………………… 263 4. 9 利息收入……………………… 263 4. 9. 1 确认银行存款利息收入 … 263 1. 业务概述 ……………………… 263 2. 账务处理 ……………………… 263 3. 案例解析 ……………………… 264 4. 9. 2 年末结转 ………………… 264 1. 业务概述 ……………………… 264 2. 账务处理 ……………………… 264 3. 案例解析 ……………………… 264 4. 10 租金收入 …………………… 265 4. 10. 1 预收租金方式 …………… 265 1. 业务概述 ……………………… 265 2. 账务处理 ……………………… 265 3. 案例解析 ……………………… 265 4. 10. 2 后付租金方式 …………… 266 1. 业务概述 ……………………… 266 2. 账务处理 ……………………… 266 Ⅻ 3. 案例解析 ……………………… 266 4. 10. 3 分期收取租金 …………… 267 1. 业务概述 ……………………… 267 2. 账务处理 ……………………… 267 3. 案例解析 ……………………… 267 4. 10. 4 年末结转 ………………… 267 1. 业务概述 ……………………… 267 2. 账务处理 ……………………… 267 3. 案例解析 ……………………… 268 4. 11 其他收入 …………………… 268 4. 11. 1 现金盘盈收入 …………… 268 1. 业务概述 ……………………… 268 2. 账务处理 ……………………… 268 3. 案例解析 ……………………… 269 4. 11. 2 科技成果转化收入 ……… 269 1. 业务概述 ……………………… 269 2. 账务处理 ……………………… 269 3. 案例解析 ……………………… 269 4. 11. 3 收回已核销的其他应收款 … 270 1. 业务概述 ……………………… 270 2. 账务处理 ……………………… 270 3. 案例解析 ……………………… 270 4. 11. 4 无法偿付的应付及预收款 项 ………………………… 270 1. 业务概述 ……………………… 270 2. 账务处理 ……………………… 271 4. 11. 5 置换换出资产评估增值…… 271 1. 业务概述 ……………………… 271 2. 账务处理 ……………………… 271 3. 案例解析 ……………………… 271 4. 11. 6 其他情况 ………………… 272 1. 业务概述 ……………………… 272 2. 账务处理 ……………………… 272 4. 11. 7 年末结转 ………………… 272 1. 业务概述 ……………………… 272 2. 账务处理 ……………………… 272 3. 案例解析 ……………………… 273 第5 章 费用/ 预算支出类业务的 会计核算 5. 1 业务活动费用与行政支出/ 事 业支出………………………… 274 1. 业务活动费用 ………………… 274 2. 行政支出/ 事业支出…………… 274 5. 1. 1 为履职或开展业务活动的本 单位人员以及外部人员计提 并支付薪酬和劳务费 …… 274 1. 业务概述 ……………………… 274 2. 账务处理 ……………………… 275 3. 案例解析 ……………………… 276 5. 1. 2 为履职或开展业务活动发生 的预付款项 ……………… 277 1. 业务概述 ……………………… 277 2. 账务处理 ……………………… 277 3. 案例解析 ……………………… 278 5. 1. 3 为履职或开展业务活动购买 资产或支付在建工程款等 … 278 1. 业务概述 ……………………… 278 2. 账务处理 ……………………… 279 3. 案例解析 ……………………… 279 5. 1. 4 为履职或开展业务活动领用 库存物品 ………………… 279 1. 业务概述 ……………………… 279 2. 账务处理 ……………………… 280 3. 案例解析 ……………………… 280 5. 1. 5 为履职或开展业务活动计提 的固定资产、无形资产、公 共基础设施、保障性住房的 折旧 (摊销) …………… 280 1. 业务概述 ……………………… 280 2. 账务处理 ……………………… 281 3. 案例解析 ……………………… 281 5. 1. 6 为履职或开展业务发生应负 担的税金及附加时 ……… 281 1. 业务概述 ……………………… 281 2. 账务处理 ……………………… 281 3. 案例解析 ……………………… 282 5. 1. 7 计提专用基金 …………… 282 1. 业务概述 ……………………… 282 2. 账务处理 ……………………… 283 3. 案例解析 ……………………… 283 5. 1. 8 购货退回等 ……………… 283 1. 业务概述 ……………………… 283 2. 账务处理 ……………………… 283 3. 案例解析 ……………………… 284 5. 1. 9 为履职或开展业务活动发生 的其他各项费用 ………… 284 1. 业务概述 ……………………… 284 2. 账务处理 ……………………… 284 3. 案例解析 ……………………… 284 5. 1. 10 期末/年末结转 ………… 285 1. 业务概述 ……………………… 285 2. 账务处理 ……………………… 285 3. 案例解析 ……………………… 285 5. 2 单位管理费用………………… 286 5. 2. 1 为开展管理活动的本单位人 员和外部人员计提并支付薪 酬和劳务费 ……………… 287 1. 业务概述 ……………………… 287 2. 账务处理 ……………………… 287 3. 案例解析 ……………………… 288 5. 2. 2 开展管理活动发生的预付款 项 ………………………… 289 1. 业务概述 ……………………… 289 2. 账务处理 ……………………… 289 3. 案例解析 ……………………… 290 5. 2. 3 为开展管理活动购买资产或 支付在建工程款 ………… 291 1. 业务概述 ……………………… 291 2. 账务处理 ……………………… 291 3. 案例解析 ……………………… 291 5. 2. 4 管理活动所用固定资产、无 形资产计提的折旧(摊销) …………………………… 292 1. 业务概述 ……………………… 292 2. 账务处理 ……………………… 292 3. 案例解析 ……………………… 292 5. 2. 5 开展管理活动内部领用库存 物品 ……………………… 292 1. 业务概述 ……………………… 292 2. 账务处理 ……………………… 293 3. 案例解析 ……………………… 293 5. 2. 6 开展管理活动发生应负担的 税金及附加 ……………… 293 1. 业务概述 ……………………… 293 2. 账务处理 ……………………… 293 3. 案例解析 ……………………… 294 5. 2. 7 购货退回等 ……………… 294 1. 业务概述 ……………………… 294 2. 账务处理 ……………………… 294 3. 案例解析 ……………………… 295 5. 2. 8 发生的其他与管理活动相关 的各项费用 ……………… 295 1. 业务概述 ……………………… 295 2. 账务处理 ……………………… 295 3. 案例解析 ……………………… 296 5. 2. 9 期末/年末结转 …………… 296 1. 业务概述 ……………………… 296 2. 账务处理 ……………………… 296 3. 案例解析 ……………………… 297 5. 3 经营费用与经营支出………… 297 1. 经营费用 ……………………… 297 2. 经营支出 ……………………… 297 5. 3. 1 为经营活动人员支付职工薪 酬 ………………………… 298 1. 业务概述 ……………………… 298 2. 账务处理 ……………………… 298 3. 案例解析 ……………………… 299 5. 3. 2 为开展经营活动购买资产或 支付在建工程款 ………… 300 1. 业务概述 ……………………… 300 2. 账务处理 ……………………… 300 3. 案例解析 ……………………… 300 5. 3. 3 经营活动用固定资产、无形 资产计提的折旧、 摊销 … 300 1. 业务概述 ……………………… 300 2. 账务处理 ……………………… 301 3. 案例解析 ……………………… 301 5. 3. 4 开展经营活动内部领用材料 或出售发出物品等 ……… 301 1. 业务概述 ……………………… 301 2. 账务处理 ……………………… 301 3. 案例解析 ……………………… 302 5. 3. 5 开展经营活动发生的预付款 项 ………………………… 302 1. 业务概述 ……………………… 302 2. 账务处理 ……………………… 302 3. 案例解析 ……………………… 303 5. 3. 6 开展经营活动发生应负担的 税金及附加 ……………… 303 1. 业务概述 ……………………… 303 2. 账务处理 ……………………… 304 3. 案例解析 ……………………… 304 5. 3. 7 计提专用基金 …………… 305 1. 业务概述 ……………………… 305 2. 账务处理 ……………………… 305 3. 案例解析 ……………………… 305 5. 3. 8 购货退回等 ……………… 305 1. 业务概述 ……………………… 305 2. 账务处理 ……………………… 305 3. 案例解析 ……………………… 306 5. 3. 9 开展经营活动发生的其他各 项费用 …………………… 306 1. 业务概述 ……………………… 306 2. 账务处理 ……………………… 306 3. 案例解析 ……………………… 307 5. 3. 10 期末/年末结转 ………… 307 1. 业务概述 ……………………… 307 2. 账务处理 ……………………… 307 3. 案例解析 ……………………… 307 5. 4 资产处置费用………………… 308 5. 4. 1 不通过“待处理财产损溢” 科目核算的资产处置 …… 308 1. 业务概述 ……………………… 308 2. 账务处理 ……………………… 308 3. 案例解析 ……………………… 310 5. 4. 2 通过“ 待处理财产损溢” 科目核算的资产处置 …… 310 1. 业务概述 ……………………… 310 2. 账务处理 ……………………… 310 3. 案例解析 ……………………… 311 5. 4. 3 期末结转 ………………… 311 1. 业务概述 ……………………… 311 2. 账务处理 ……………………… 311 3. 案例解析 ……………………… 312 5. 5 投资支出……………………… 312 5. 5. 1 以货币资金对外投资时 … 312 1. 业务概述 ……………………… 312 2. 账务处理 ……………………… 313 3. 案例解析 ……………………… 313 5. 5. 2 出售、对外转让或到期收回 本年度以货币资金取得的对 外投资 …………………… 313 1. 业务概述 ……………………… 313 2. 账务处理 ……………………… 313 3. 案例解析 ……………………… 314 5. 5. 3 年末结转 ………………… 314 1. 业务概述 ……………………… 314 2. 账务处理 ……………………… 314 3. 案例解析 ……………………… 315 5. 6 上缴上级费用与上缴上级支出 ………………………………… 315 1. 上缴上级费用 ………………… 315 2. 上缴上级支出 ………………… 315 事业单位发生上缴上级支出 ……… 315 1. 业务概述 ……………………… 315 2. 账务处理 ……………………… 316 3. 案例解析 ……………………… 316 5. 7 对附属单位补助费用与对附属 单位补助支出………………… 317 1. 对附属单位补助费用 ………… 317 2. 对附属单位补助支出 ………… 317 事业单位发生对附属单位补助支出 … 317 1. 业务概述 ……………………… 317 2. 账务处理 ……………………… 318 3. 案例解析 ……………………… 318 5. 8 所得税费用…………………… 319 1. 业务概述 ……………………… 319 2. 账务处理 ……………………… 319 3. 案例解析 ……………………… 320 5. 9 其他费用与其他支出………… 321 1. 其他费用 ……………………… 321 2. 其他支出 ……………………… 321 5. 9. 1 利息费用/利息支出 ……… 321 1. 业务概述 ……………………… 321 2. 账务处理 ……………………… 321 3. 案例解析 ……………………… 322 5. 9. 2 现金资产对外捐赠 ……… 323 1. 业务概述 ……………………… 323 2. 账务处理 ……………………… 323 3. 案例解析 ……………………… 323 5. 9. 3 坏账损失 ………………… 323 1. 业务概述 ……………………… 323 2. 账务处理 ……………………… 323 3. 案例解析 ……………………… 324 5. 9. 4 罚没支出 ………………… 324 1. 业务概述 ……………………… 324 2. 账务处理 ……………………… 324 3. 案例解析 ……………………… 325 5. 9. 5 其他相关税费、 运输费等 … 325 1. 业务概述 ……………………… 325 2. 账务处理 ……………………… 325 3. 案例解析 ……………………… 326 5. 9. 6 期末/年末结转 …………… 326 1. 业务概述 ……………………… 326 2. 账务处理 ……………………… 326 3. 案例解析 ……………………… 327 第6 章 预算结余类业务的 会计核算 6. 1 资金结存……………………… 328 6. 1. 1 取得预算收入 …………… 328 1. 业务概述 ……………………… 328 2. 账务处理 ……………………… 328 3. 案例解析 ……………………… 329 6. 1. 2 发生预算支出时 ………… 330 1. 业务概述 ……………………… 330 2. 账务处理 ……………………… 330 3. 案例解析 ……………………… 330 6. 1. 3 预算结转结余调整 ……… 331 1. 业务概述及账务处理 ………… 331 2. 案例解析 ……………………… 332 6. 1. 4 使用专用基金 …………… 332 1. 业务概述及账务处理 ………… 332 2. 案例解析 ……………………… 332 6. 1. 5 会计差错更正、购货退回的 ⅩⅦ 会计更正 ………………… 333 1. 业务概述 ……………………… 333 2. 账务处理 ……………………… 333 3. 案例解析 ……………………… 334 6. 1. 6 单位缴纳所得税 ………… 334 1. 业务概述及账务处理 ………… 334 2. 案例解析 ……………………… 334 6. 1. 7 确认未下达财政用款额度 … 335 1. 业务概述及账务处理 ………… 335 2. 案例解析 ……………………… 335 6. 1. 8 注销及恢复零余额账户用款 额度 ……………………… 335 1. 业务概述及账务处理 ………… 335 2. 案例解析 ……………………… 336 6. 2 财政拨款结转………………… 336 6. 2. 1 会计差错更正、购货退回的 会计更正 ………………… 337 1. 业务概述 ……………………… 337 2. 账务处理 ……………………… 338 3. 案例解析 ……………………… 338 6. 2. 2 与其他单位发生的财政拨款 结转资金的调入、 调出 … 339 1. 业务概述及账务处理 ………… 339 2. 案例解析 ……………………… 339 6. 2. 3 上缴或注销财政拨款结转资 金或额度 ………………… 340 1. 业务概述 ……………………… 340 2. 账务处理 ……………………… 340 3. 案例解析 ……………………… 340 6. 2. 4 内部调剂财政拨款结余资金 …………………………… 340 1. 业务概述 ……………………… 340 2. 账务处理 ……………………… 341 3. 案例解析 ……………………… 341 6. 2. 5 年末财政拨款结转业务 … 341 1. 业务概述 ……………………… 341 2. 账务处理 ……………………… 341 3. 案例解析 ……………………… 342 6. 3 财政拨款结余………………… 343 6. 3. 1 会计差错更正、购货退回的 会计更正 ………………… 344 1. 业务概述 ……………………… 344 2. 账务处理 ……………………… 344 3. 案例解析 ……………………… 345 6. 3. 2 上缴或注销财政拨款结余资 金或额度 ………………… 345 1. 业务概述 ……………………… 345 2. 账务处理 ……………………… 345 3. 案例解析 ……………………… 346 6. 3. 3 内部调剂财政拨款结余资金 …………………………… 346 1. 业务概述 ……………………… 346 2. 账务处理 ……………………… 346 6. 3. 4 年末财政拨款结余业务 … 347 1. 业务概述 ……………………… 347 2. 账务处理 ……………………… 347 3. 案例解析 ……………………… 348 6. 4 非财政拨款结转……………… 348 6. 4. 1 提取项目管理费或间接费 … 349 1. 业务概述 ……………………… 349 2. 账务处理 ……………………… 349 3. 案例解析 ……………………… 349 6. 4. 2 会计差错更正、购货退回的 会计更正 ………………… 349 1. 业务概述 ……………………… 349 2. 账务处理 ……………………… 350 3. 案例解析 ……………………… 350 6. 4. 3 缴回非财政拨款结转资金 … 350 1. 业务概述 ……………………… 350 2. 账务处理 ……………………… 351 3. 案例解析 ……………………… 351 6. 4. 4 年末非财政拨款结转和结余 ⅩⅧ 业务 ……………………… 351 1. 业务概述 ……………………… 351 2. 账务处理 ……………………… 351 3. 案例解析 ……………………… 352 6. 4. 5 划转非财政拨款专项剩余资 金 ………………………… 353 6. 5 非财政拨款结余……………… 353 6. 5. 1 提取项目管理费或间接费 … 354 1. 业务概述 ……………………… 354 2. 账务处理 ……………………… 354 3. 案例解析 ……………………… 354 6. 5. 2 实际缴纳企业所得税 …… 355 6. 5. 3 会计差错更正、购货退回的 会计更正 ………………… 355 1. 业务概述 ……………………… 355 2. 账务处理 ……………………… 355 6. 5. 4 年末非财政拨款结余结转业 务 ………………………… 356 1. 业务概述 ……………………… 356 2. 账务处理 ……………………… 356 3. 案例解析 ……………………… 357 6. 5. 5 划转非财政拨款专项剩余资 金 ………………………… 357 6. 6 专用结余……………………… 358 6. 6. 1 提取专用基金 …………… 358 1. 业务概述 ……………………… 358 2. 账务处理 ……………………… 358 3. 案例解析 ……………………… 358 6. 6. 2 使用专用基金 …………… 359 1. 业务概述 ……………………… 359 2. 账务处理 ……………………… 359 3. 案例解析 ……………………… 359 6. 7 经营结余……………………… 360 6. 7. 1 年末经营收支结转 ……… 360 1. 业务概述 ……………………… 360 2. 账务处理 ……………………… 360 3. 案例解析 ……………………… 360 6. 7. 2 年末转入结余分配 ……… 361 1. 业务概述及账务处理 ………… 361 2. 案例解析 ……………………… 361 6. 8 其他结余……………………… 361 6. 8. 1 年末结转预算收入及支出 … 362 1. 业务概述 ……………………… 362 2. 账务处理 ……………………… 362 3. 案例解析 ……………………… 363 6. 8. 2 其他结余的年末转出 …… 363 1. 业务概述及账务处理 ………… 363 2. 案例解析 ……………………… 364 6. 9 非财政拨款结余分配………… 364 6. 9. 1 事业单位年末结余转入 … 364 1. 业务概述及账务处理 ………… 364 2. 案例解析 ……………………… 365 6. 9. 2 计提专用基金 …………… 365 1. 业务概述及账务处理 ………… 365 2. 案例解析 ……………………… 365 6. 9. 3 转入非财政拨款结余 …… 366 1. 业务概述及账务处理 ………… 366 2. 案例解析 ……………………… 366 第7 章 行政事业单位会计报表 编制 7. 1 行政事业单位会计报表概述 … 367 7. 1. 1 会计报表的概念 ………… 367 1. 财务会计报表的概念 ………… 367 2. 预算会计报表的概念 ………… 367 7. 1. 2 会计报表的编制要求 …… 367 1. 真实性原则 …………………… 368 2. 完整性原则 …………………… 368 3. 及时性原则 …………………… 368 7. 1. 3 会计报表的分类 ………… 368 1. 按照内容和形式分类 ………… 369 2. 按照编报时间分类 …………… 369 ⅩⅨ 3. 按照编报层次分类 …………… 369 7. 1. 4 年终清理 ………………… 370 1. 清理核对年度预算收支数字和 预算领拨款数字 ……………… 370 2. 清理核对各项收支款项 ……… 370 3. 清理各项往来款项 …………… 370 4. 清查货币资金和财产物资 …… 371 7. 2 资产负债表…………………… 371 7. 2. 1 资产负债表概述 ………… 371 7. 2. 2 资产负债表的内容 ……… 372 1. 表首标题 ……………………… 372 2. 编报项目 ……………………… 372 3. 栏目及金额 …………………… 372 7. 2. 3 资产负债表的编制 ……… 372 1. 资产类项目“ 期末余额” 的内 容和填列方法 ………………… 372 2. 负债类项目“ 期末余额” 的内 容和填列方法 ………………… 376 3. 净资产类项目“ 期末余额” 的 内容和填列方法 ……………… 378 7. 2. 4 资产负债表的编制实例 … 378 7. 3 收入费用表…………………… 382 7. 3. 1 收入费用表概述 ………… 382 7. 3. 2 收入费用表的内容 ……… 382 1. 表首标题 ……………………… 382 2. 编报项目 ……………………… 382 3. 栏目及金额 …………………… 382 7. 3. 3 收入费用表的编制 ……… 383 1. 本期收入 ……………………… 383 2. 本期费用 ……………………… 384 3. 本期盈余 ……………………… 385 7. 3. 4 收入费用表的编制实例 … 385 7. 4 净资产变动表………………… 387 7. 4. 1 净资产变动表概述 ……… 387 7. 4. 2 净资产变动表的内容 …… 387 1. 表首标题 ……………………… 387 2. 编报项目 ……………………… 388 3. 栏目及金额 …………………… 388 7. 4. 3 净资产变动表的编制原则 … 388 7. 4. 4 净资产变动表的报表数填列 方法 ……………………… 388 7. 4. 5 净资产变动表的编制实例 … 390 7. 5 现金流量表…………………… 391 7. 5. 1 现金流量表概述 ………… 391 7. 5. 2 现金流量表的内容 ……… 391 1. 表首标题 ……………………… 392 2. 编报项目 ……………………… 392 3. 栏目及金额 …………………… 392 7. 5. 3 现金流量表的编制 ……… 392 1. 日常活动产生的现金流量 …… 392 2. 投资活动产生的现金流量 …… 394 3. 筹资活动产生的现金流量 …… 395 7. 5. 4 现金流量表的编制实例 … 396 7. 6 预算收入支出表……………… 400 7. 6. 1 预算收入支出表概述 …… 400 7. 6. 2 预算收入支出表的内容 … 400 1. 表首标题 ……………………… 400 2. 编报项目 ……………………… 401 3. 栏目及金额 …………………… 401 7. 6. 3 预算收入支出表的编制 … 401 1. 本年预算收入 ………………… 401 2. 本年预算支出 ………………… 402 3. 本年预算收支差额 …………… 403 7. 6. 4 预算收入支出表的编制实例 …………………………… 404 7. 7 预算结转结余变动表………… 406 7. 7. 1 预算结转结余变动表概述 … 406 7. 7. 2 预算结转结余变动表的内容 …………………………… 406 1. 表首标题 ……………………… 406 2. 编报项目 ……………………… 406 3. 栏目及金额 …………………… 406 ⅩⅩ 7. 7. 3 预算结转结余变动表的编制 原则 ……………………… 406 7. 7. 4 预算结转结余变动表的报表 数填列方法 ……………… 407 1. 年初预算结转结余 …………… 407 2. 年初余额调整 ………………… 407 3. 本年变动金额 ………………… 407 4. 年末预算结转结余 …………… 408 7. 7. 5 预算结转结余变动表的编制 实例 ……………………… 409 7. 8 财政拨款预算收入支出表…… 411 7. 8. 1 财政拨款预算收入支出表概 述 ………………………… 411 7. 8. 2 财政拨款预算收入支出表的 内容 ……………………… 411 1. 表首标题 ……………………… 412 2. 编报项目 ……………………… 412 7. 8. 3 财政拨款预算收入支出表的 编制原则 ………………… 412 7. 8. 4 财政拨款预算收入支出表的 报表数填列方法 ………… 412 7. 8. 5 财政拨款预算收入支出表的 编制实例 ………………… 413 7. 9 附注…………………………… 418 7. 9. 1 附注的概念 ……………… 418 7. 9. 2 附注的主要内容 ………… 418 7. 9. 3 会计报表重要项目的说明 … 419 7. 9. 4 本年盈余与预算结余的差异 情况说明 ………………… 428 7. 9. 5 其他重要事项说明 ……… 429 7. 10 会计报表的审核、汇总与分析 ……………………………… 429 7. 10. 1 会计报表的审核 ………… 429 7. 10. 2 会计报表的汇总 ………… 430 7. 10. 3 会计报表分析 …………… 431 7. 10. 4 会计报表分析的方法 …… 434