包邮最新税收政策解读与辅导-(2007年版)

bsp;前  言
   
    根据中国税网(Ctaxnews)的不完全统计，目前每年财政
部、国家税务总局下发的税收政策法规类文件有600多个，根据
法律立法层级的不同，这些政策类文件可以分为国家行政部门规
章(如国家税务总局令)、国家行政部门政策性规范(如财政
部、国家税务总局下发的“财税字”文件和国家税务总局下发
的“国税发”文件)两大体系，另外国家税务总局每年还有一
些政策解释的“国税函”文件，虽然“国税函”类文件多属于
税务系统内部行政事务管理公文，但有些涉及到税收政策的批复
类及确认性文件也属于政策性法规范畴。
    面对如此大量的部门行政法规，虽然税务部门每年动用了大
量人力、物力加强税收政策的宣传，但限于种种原因，全社会
(特别是纳税人)还缺少一个了解这些政策出台的背景及立法原
义的有效渠道，更谈不上去理解和掌握这些政策出台后对纳税人
和征税人的影响。基于此，中国税网利用自身业务优势，组织了
一些税务部门的专业人士对2006年以来国家出台的重要涉税法
规在**时间进行了解读(详情请参见中国税网WWW．ctaxnews．
com．cn“政策解读”频道)，受到了税务部门和企业的认可。
    本书就是在中国税网收录的税收政策解读数据库中，选取了
政策变化较大、对企业有一定影响、法规前后关联性较强的64
个税收文件汇集成册的，考虑到税收政策的执行连续性和企业办
税的具体需要(如企业所得税汇算清缴期的规定)，本书收录的
 税收文件从2006年1月1日起至2007年3月31日止，另外几
条十分重要的税收文件，虽然是2005年下半年出台，但由于其
重要性，我们也收录到了书中一并解读。为方便广大读者阅读，
我们还将全书政策解读中涉及的政策法规原文制作成配套电子光
盘，作为本书的附注供读者查询使用。从2007年起，《*新税收
政策解读与辅导》将以中国税网丛书年度版的形式，每年出版
一本。
    本书的主要读者群是企事业单位的**管理者(如董事长、
总经理等)及财务总监、财务经理、税务总监、税务经理、办
税人员等与财税相关从业人员，同时对会计师事务所、税务师事
务所、大中院校财税研究人士也有一定的参考价值，对全国税务
系统中在政策、征收、管理、稽查等相关岗位工作的税务干部也
是一本难得的税收政策辅导材料。
    虽然本书收录的政策解读都源自于中国税网涉税风险研究室
的核心专家和研究员之手，并且在编辑过程中我们先后又进行了
必要的修订，但限于时间和水平所限，书中还有一些不足之处敬
请广大读者和业内同行批评指正。
    2007年7月10日于北京
 解读《关于企业支付学生实习报酬
    有关所得税政策问题的通知》
    (财税[2006]107号)
    2006年11月，财政部、国家税务总局根据《国务院关于大
力发展职业教育的决定》(国发[2005]35号)的有关要求，
为促避教育事业发展，下发了财税[2006]107号《关于企业支
付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》，对企业支付中等
职业学校和高等院校实习生报酬有关所得税政策问题明确如下：
    (一)凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作
协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业
所得税税前扣除。具体征管办法由国家税务总局另行制定。
    对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得
税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。
    (二)本通知所称中等职业学校包括普通中等专业学校、成
人中等专业学校、职业高中(职教中心)和技工学校；高等院
校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。
    2007年4月，国家税务总局为了贯彻实施(财税[2006]
107号)《关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通
知》，制定了《企业支付实习生报酬税前扣除管理办法》，对相
关规定的具体操作办法作出了详细规定。
    国税发[2007]42号文件主要从以下方面对上述规定进一
步细化：
    一、对学校的主体资格的要求
    本办法所称“学校”，是指在中华人民共和国境内依法设立
 的中等职业学校和高等院校(包括公办学校与民办学校)。其
中，中等职业学校包括中等专业学校、成人中等专业学校、职业
高中(职教中心)和技工学校；高等院校包括高等职业院校、
普通高等院校和全日制成人高等院校。此项规定与财税[2006]
107号文件对学校主体资格的规定相比，主要是明确了符合条件
的公办、民办学校均可享受此待遇，鼓励社会办学力量，积极扩
大学生就业机会。
    二、对实习合作协议的要求
    接收实习生的企业与学生所在学校必须正式签订期限在3年
以上(含3年)的实习合作协议，明确规定双方的权利与义务。
    对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在3年以下实习
合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税
税前扣除项目。
    企业虽与学校正式签订期限在3年以上(含3年)的实习
合作协议，如出现未满3年停止履行协议情况的，主管税务机关
对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得
额，补征企业所得税，并依法加收滞纳金；对因企业主体消亡或
学校撤销等客观原因导致未满3年停止履行协议情况的，不再补
征企业所得税和加收滞纳金。
    根据上述规定，主管税务机关应特别注意是否已经或者可能
出现未满3年停止履行协议的情况。如出现(或未来很可能出
现)此类情况的，应当将截至目前已按照的财税[2006]107号
文件和本文件的规定税前扣除的实习报酬所对应的企业所得税税
款并重新予以计提，并按照《税收征管法》及其相关规定计提
滞纳金。
    另外，从上面的规定看，所列举的在提前终止协议时可不补
征税款的“客观原因”只有“企业主体消亡”和“学校撤销”
两项。文中虽有“等”字，但纳税人如果自行对此作出扩大化
的解释，可能会因为主管税务机关不认同而面临较大的税务风
 险。因此，实际工作中如遇到提前终止实习合作协议的情况，主
管税务机关应及时对企业做好纳税辅导，明确是否需要补缴税款
和滞纳金。
    三、可税前扣除的实习报酬的范围
    企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基
本工资、奖金、津贴、补贴(含地区补贴、物价补贴和误餐补
贴)、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的
意外伤害保险费。
    企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前
扣除。
    企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付
给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付。
    四、税收征收管理的规定
    企业税前扣除的实习生报酬，依照税收规定的工资税前扣除
办法进行管理。实际支付的实习生报酬高于允许税前扣除工资标
准的，按照允许税前扣除工资标准扣除；实际支付的实习生报酬
低于允许税前扣除工资标准的，按照实际支付的报酬税前扣除。
    企业税前扣除实习生报酬实行备查制，即企业在向主管税务
机关申报时自行计算扣除，但企业日常管理中必须备齐以下资料
供税务机关检查核实：
    (一)企业与学校签订的实习合作协议书：
    (二)实习生名册(必须注明实习生身份证号、学生证号及
实习合同号)；
    (三)实习生报酬银行转账凭证；
    (四)为实习生支付意外伤害保险费的缴付凭证；
    (五)其他方面的规定。
    企业因接受学生实习而从国家或学校取得的补贴收入，应并
人企业的应税收入，缴纳企业所得税。
    本办法从2006年1月1日起执行。