森林资源资产化管理研究-林业经济与管理学术文库

br />     由魏远竹博士撰写的《森林资源资产化管理研究》一书即将出
版，作为他的老师，很高兴看到学生多年潜心研究的成果能够问世。
森林资源资产化管理是对传统森林资源管理体制的一次根本性变革，
这一关系到市场化改革进程的重大课题，也一直是林业理论与实务界
都普遍关注的问题。作者自20世纪90年代中期开始就致力于这一领
域的研究，并于1999～2002年在北京林业大学在职攻读博士学位期间
继续以其作为毕业论文课题进行了深入的研究，而且在毕业后仍然继
续坚持这一研究方向。10余年的持续潜心研究，为本书的写作奠定了
坚实的基础。
    本书围绕着森林资源资产化管理改革中所存在的主要问题，采用
理论与实践相结合、规范分析与实证分析相统一的研究方法，以森林
资源资产化管理改革的时代背景和现有国内外的研究进展状况为研究
基点，在对森林资源资产化管理的基本概念和理论基础以及森林资源
资产化管理的必要性与可行性进行了系统论证的基础上，对森林资源
资产产权管理和产权制度改革、森林资源资产评估、森林资源资产会
计核算、森林资源资产经营评价及相关配套改革等与森林资源资产化
管理密切相关的内容进行了较为系统的研究和论证，并得出了有意义
的结论。
    本书的研究内容具有以下的特色和新意：其一，界定了森林资源
资产化管理的研究范围和研究重点。认为森林资源资产化管理是一个
复合的系统工程，其中森林资源资产产权管理和产权制度改革是核
心，森林资源资产评估是基础和前提，森林资源资产会计核算是主体
 和重点，森林资源资产经营评价是检验资产化管理效果的重要手段，
而相关配套改革则是必要的保障；并明确指出在我国当前的社会经济
和科技发展水平下，能够进入资产化管理范畴的主要是用材林、薪炭
林和经济林等商品林资源以及相应的林地资源，其中重点是林木资
产。其二，认为我国当前实施森林资源资产化管理改革不仅是必要
的，而且是现实可行的；为此，应坚持森林资源资产的价值理论和森
林资源资产的有偿使用论，并运用马克思劳动价值理论和地租理论来
阐释森林资源的价值问题。其三，指出我国的森林资源资产化管理应
在抓好林业产权制度改革的同时，特别注意搞好森林资源资产产权变
动管理，并采取切实可行的措施加强森林资源资产产权变动管理。其
四，认为森林资源资产评估包括评估技术和评估管理两个方面，目前
的关键是要改变我国理论研究和实践中所存在的那种“重技术，轻管
理”的有害倾向，并着力解决好森林资源资产评估管理中所存在的一
系列问题，包括评估项目管理、评估委托人管理、评估机构管理、评
估人员管理、评估行业管理模式选择等方面的问题。其五，对森林资
源资产会计核算中所存在的成本核算对象的选择、计价入账方法的选
择、成本计算期的确定、实物量与价值量的相互衔接、林木资本保全
等一系列理论问题进行了较为系统的论证，并结合当前的实际需要设
置了一套具有较强适用性的森林资源资产会计核算账务处理程序，从
而力求据以为相关的会计信息需求者提供可靠的信息。其六，明确了
森林资源资产经营评价的指标体系及其评价方法，并指出了林业分类
经营改革、育林基金制度改革和林业税费改革等相关配套改革在森林
资源资产化管理中的重要作用及其改革思路。
    纵观全书，不难发现作者在资料收集与整理上下了很大的工夫，
而且善于独立思考，能在前人的研究基础上，努力创新，提出自己的
观点，体现了作者严谨的科研态度和踏实的工作作风，同时也显示出
作者具有较强的理论功底和较高的研究水平。本书内容丰富、资料翔
实、结构严谨，它的出版对于我国的森林资源资产化管理改革具有重
 要的推动作用。当然，由于森林资源资产化管理改革是一项复合的系
统工程，其所涉及的内容多而复杂，目前还存在着一些需要进一步深
入探究的问题；而且随着社会经济的不断发展和改革的逐步深入，各
种新情况和新问题还会不断地出现，希望作者能够继续就相关的问题
展开更深入的研究，从而为我国的林业可持续发展和林业经济体制改
革做出更大的贡献。
2007年11月于福建农林大学

第七章
森林资源资产会计核算
7．1  森林资源资产会计核算在资产化管理中的重要地位
    及其作用
    森林资源资产是营林类企业(包括那些以森林资源资产作为主要经营对象，
并实行企业化管理的林业事业单位，如国有林场与苗圃等)*主要的资产，是林
业生产经营的重要劳动资料和劳动对象。森林资源资产数量的多少和质量的优
劣，历来是评价营林类企业生产经营业绩好坏和运营水平高低的重要指标。然
而，长期以来，作为营林类企业*主要资产组成部分的森林资源资产却迟迟未能
在企业的会计账面上得以反映，人们只能通过森林面积和蓄积等实物量指标来反
映和评价企业经营的好坏，价值量指标长期缺位，从而大大降低了营林类企业与
其他类型的企业之间财务资料的可比性。森林资源资产化管理的首要任务，就是
要将森林资源中那些在目前的条件下能够进入资产化管理范畴的部分作为一类重
要的资产进行核算，并通过会计凭证、会计账簿和会计报表等一系列会计资料，
对森林资源资产生产经营的全过程进行反映和监督，而会计核算资料是任何价值
量管理的基础，它本身也是一种重要的价值管理活动。所以，森林资源资产会计
核算是森林资源资产化管理的必要前提和基础，也是森林资源资产化管理的*主
要内容。没有森林资源资产的会计核算，培育森林资源资产的成本、费用便无法
考核，其价值量管理就缺乏依据，价值补偿和价值实现就缺少一个客观的衡量尺
度，森林资源资产化管理也就失去了根基。可见，森林资源资产会计核算在森林
资源资产化管理中居于十分重要的地位，具有无可替代的作用，这是不争的
事实。
    森林资源资产会计核算在森林资源资产化管理中所处的重要地位是由其所具
有的重要作用决定的。那么，森林资源资产会计核算到底有何作用呢?目前比较
公认的一般有以下几个方面：①通过森林资源资产会计核算，做到实物量管理和
价值量管理并重，有利于会计信息的使用者全面、系统地了解、监督经营主体对
 森林资源资产的运营状况；②森林资源资产会计核算资料是评价森林资源经营主
体资产运营效果必不可少的要素；③出现森林资源资产产权变动时，从会计核算
资料中所获得的森林资源资产账面成本在幼龄林产权交易中起到了主导作用，对
中龄林和近、成过熟林的产权交易定价也有重要的参考作用；④实行森林资源资
产会计核算，有利于促使森林资源资产经营主体加强经营管理，提高资源的使用
效率；⑤通过森林资源资产的会计核算，有利于森林资源资产经营主体摸清家
底，盘活存量资产，核算增量资产；⑥实行森林资源资产会计核算还有利于促使
森林资源资产经营主体参与市场竞争、确保森林资源资产的永续利用。可见，森
林资源资产会计核算的作用重大，这是使其在森林资源资产化管理改革中居于主
导地位的关键所在。
7．2  森林资源资产会计核算的国内外研究现状
    森林资源资产化管理强调应在抓好森林资源资产实物量管理的基础上，重点
突破价值量管理，也就是要把森林资源中那些在目前的科技和管理水平下能够用
货币加以正确计量或合理估计的部分，作为一项重要的资产加以核算和监督。而
会计核算资料正是任何价值量管理的基础和重要内容，会计核算本身就是一种重
要的价值管理活动。所以，森林资源资产会计核算是森林资源资产化管理的主
体，它是伴随着森林资源资产化管理改革的需要而提出的。
7．2．1  森林资源资产会计核算的国外研究进展
    国际会计界对于森林资源资产会计核算问题的研究始于19世纪初，至今主
要经历了四个阶段：**阶段为19世纪初到20世纪20年代，这一时期，欧美
等主要资本主义国家的市场经济发展迅速，在林业领域表现为森林资源资产产权
交易活动日益增多，从而带动了理论界对林价核算理论的探讨。第二阶段为20
世纪30年代到第二次世界大战期间，林业收益及盈亏核算成为该时期森林资源
资产会计核算研究的重点。第三阶段是第二次世界大战后到20世纪60年代末，
这一时期随着全球性科技革命的迅速发展，资本主义发达国家进入了经济高速发
展时期，然而，这种经济的高增长却是建立在大量消耗自然资源基础上的，自然
资源处于被过度开采的状态，并因此出现了诸如自然资源耗竭、生态环境恶化等
问题。对此，人们开始对自身过去的行为进行反思，开始注重如何合理、有效地
利用好有限的资源，以协调好人与自然的关系。在这个背景下，人们开始把自然
资源的核算问题(包括宏观核算和微观核算)提上了议事日程，一些会计理论工
作者的研究开始涉及自然资源的会计核算问题，特别是美国、加拿大、英国、日
 本等西方发达资本主义国家。这些国家的会计学术界和政府相关部门对资源性资
产的会计核算问题给予了充分的关注，其中大多论及了森林资源资产的会计核
算，并进行了较系统的研究，而且开始关注森林资源资产的成本核算问题，以及
以此为基础的抵押、转让等森林资源资产产权流转活动。第四阶段是20世纪70
年代至今，这一时期随着可持续发展理念的提出并逐步深人人心，使森林生态效
益核算和补偿等问题成为学术界探讨的热点；同时，对于森林资源资产的确认、
计量和信息披露等问题的研究也日益引起人们的关注；而美国、加拿大、英国、
日本等国家的政府部门和相关学者对于森林资源资产会计核算相关问题的研究则
继续居于国际领先地位，现分别简要地加以介绍。
    在美国，政府有关部门和理论界的不少专家学者都对森林资源资产会计核算
问题给予了较大的关注。在会计实务中，森林资源资产被列为不动产，可以用作
抵押、出卖或转让。从20世纪50年代初期以来，美国的会计专业团体先后发布
了一系列有关自然资源会计核算的研究报告，其中多有涉及森林资源资产的核算
问题。同时，美国的许多专家学者所编著的会计论著中都专门论及森林资源资产
的会计核算问题，比较有代表性的有由著名的会计学教授西德尼·戴维森和罗
曼-L·韦尔主编的《现代会计手册》一书，该书于1970年出版。在这本著作中，
作者比较系统地介绍了当时的美国会计理论界在自然资源会计核算上的研究成
果，其中林木资产的会计核算问题是其重点讨论的内容之一，主要介绍了林木资
产的取得和开发成本的归集和分配，林木资产折耗的计提和增值人账核算等有关
问题(Sidney Davidson etc．，1970；许家林，2000)。随后，由美国纽约州立大学
李·J·塞德博士在其主编的《会计师手册》一书中，也论及林木资产的成本计算
和税费处理问题(Lee．J．Seilder etc．，1981)。与石油、天然气等其他自然资源相
比，美国会计实务界对森林资源资产的会计核算采取了比较简略的处理方法，他
们通过稳健性和重要性惯例的运用，将林木资产中所包含的成本项目大大地简化
了，仅仅包括整地、造林、施肥等几个重要项目，其他相关费用均不进入林木资
产成本，而作为期间费用计入当期损益，并从当期的收益中直接扣除。
    加拿大是较早实行森林资源资产化管理的国家，具有一套完善的森林资源管
理体制。该国的联邦和省政府将公有的森林，通过承包或出租等有偿使用的方式
交给公司或其他经营主体经营管理和开发使用，以实现所有者应得的经济利益。
任何企业要采伐使用公有林都必须向政府交纳林地租金和林价，林价采用构成法
计算，主要由三部分组成，即基础林价、森林资源更新费和红利(许晓峰等，
1999)。在理论研究方面，该国的许多学者都对森林资源资产会计核算问题进行
了探讨，比较典型有Rubenstein等人。