进口税收优惠政策解读及案例分析

nbsp;   言
    关税税收优惠政策系指关税税收的减免税政策。根据《中华人民共和国
海关法》第56条、第57条和第58条的规定，关税的减免分为三大类，即法定
减免、特定减免和临时减免，其中特定减免税是政策性减免税，是根据国家政
治、经济等政策的需要，对特定地区、特定贸易方式、特定用途、特定资金来源
所进口的货物，按照国务院制定的减免税规定实行的减免税。
    为帮助全国各类企事业单位、科研院所及高等院校全面了解、正确理解和
把握各项现行税收优惠政策及其配套的相关文件规定，我们组织了有关海关
从事减免税审批工作多年、具有丰富的理论知识和实践经验的同志，编写了
《进口税收优惠政策解读及案例分析二》一书。该书采取了通过分析减免税审批
案例来解读政策的方式，结合编者多年来在实际审批工作中对政策的理解，解
读了政策要点，指出了在实际操作中应该注意的若干问题，为广大读者正确把
握和充分利用我国的减免税政策提供了有益的范本。
    该书内容几乎涵盖了我国关税优惠政策的各大类别，涉及该书出版前所
实施的各种文件规定，比较全面地介绍了现行的国家关税税收优惠政策。但
由于国家政策随着形势的变化而不断进行调整，所以该书出版后将有可能出
现书中某项政策表述与实际实施的政策不符，届时要以调整后的新政策为准。
    由于编者水平所限，加之时间仓促，该书的编写难免有不妥之处，恳请广
大读者指正。
    编  者
    2007年10月10日

残疾人
5．1概况及相关政策规定
    5．1．1概况
    残疾人是社会中的特殊群体，世界各国对残疾人用品进口均给予了不
同程度的税收优惠。改革开放以后，我国残疾人事业步入了快速发展轨道，
对外交流日益频繁，进口物资也逐步增多。为解决我国残疾人用品进口的
税收问题，海关总署早在1985年就已下发了《关于残疾人组织和个人所需
的进出口货物和物品予以税收优惠的通知》(署税[1985]046)。进入20世
纪90年代，我国进口税收优惠政策进入了清理调整期。在这一过程中，为
了进一步明确残疾人税收优惠政策的总体原则，国务院于1997年颁布了
《残疾人专用品免征进口税收暂行规定》，确立了残疾人税收优惠政策的基
本框架。在此基础上，海关总署进一步下发了《海关总署关于执行<残疾
人专用品免征进口税收暂行规定实施办法>的通知》  (署税[1997]544
号)，就有关执行问题作出了明确规定。
    进入21世纪，随着我国改革开放的不断深入和经济社会的持续发展，
残疾人事业和残疾人用品进口呈现出了一些新情况和新问题。为了适应形
势的变化，海关总署在署税[1997]544号的基础上，又陆续下发了《海关
总署关于下放残疾人专用品进口减免税审批权限的通知净(署税发[2003]
4号)和《海关总署关于残疾人专用品免税审批有关事宜的补充通知》(署
税发[2004]355号)，逐步完善了残疾人税收优惠政策。
  5．1．2享受残疾人税收优惠政策的主体资格
  与其他各项税收优惠政策不同的是，享受残疾人税收优惠政策的主体
 不仅包括企事业单位，而且包括残疾人个人。其中，企事业单位包括以下
两类：
    L民政部门核准的直接从事残疾人康复治疗工作的机构、专门制作残
疾人用品的生产企业、专门经营和销售残疾人用品的贸易公司和吸纳残疾
人就业的社会福利企业；
    2．中国残疾人联合会所辖的各级残联，以及各级残联所属的单位。
    残疾人个人在合理数量范围内进口自用的残疾人专用品，可由纳税人
在进口地海关办理免税进口手续。
    5．1．3享受残疾人税收优惠政策的商品范围
    残疾人税收优惠政策准予免税的商品范围较为宽泛，主要包括两大类：
    1．残疾人个人专用品(见附件5．1)，主要包括直接服务于残疾人生活
起居的特殊用品；
    2．康复福利机构进口的国内不能生产的残疾人专用品(见附件5．2)，
主要包括用于残疾人康复医疗、教育就业的设备仪器，以及专用于生产残
疾人用品的设备。
    5．2需要注意的问题
    在此有两点需要特别注意的问题：一是残疾人减免税政策也将20种商
品纳入了不予免税商品范围；二是对于康复福利机构进口国内不能生产的
残疾人专用品，海关主要依据国家民政部出具的《残疾人专用品进口证明》
进行认定。
    案例分析
    案例l：某社会福利院为方便在院残疾人行动，拟进口10套轮椅爬楼
梯装置，向海关申请办理残疾人减免税。根据有关规定，海关应予以免税。
    [分析]社会福利院是民政部门下属的福利机构，符合残疾人减免税主
体资格条件；其所进口的轮椅爬楼梯装置作为残疾人专用的生活辅助器具
被列入《残疾人个人专用品清单》，符合残疾人减免税商品范围，故可予以
 免税。
    案例2：某假肢生产厂为扩大产量，满足残疾人对高品质假肢的需求，
拟从国外进口一批假肢手皮、假肢关节等零配件，向海关申请办理残疾人
减免税。根据有关规定，海关应予以免税。
    [分析]假肢生产厂属于专门制作残疾人用品的企业，符合残疾人减免
税主体资格条件；其所进口的假肢零配件属《残疾人个人专用品清单》内
列名商品，符合残疾人减免税商品范围，故应予以免税。
    案例3：某社会福利院为方便残疾人在院内活动，拟进口1辆低底盘汽
车，向海关申请办理残疾人减免税。根据有关规定，海关应不予免税。
    [分析]社会福利院虽然符合残疾人减免税主体资格条件，且所进口的
汽车主要服务于残疾人，但由于残疾人免税商品范围明确排除汽车和摩托
车，故上述低底盘汽车应照章征税。
    案例4：某民政局认定的福利企业为了减轻残疾职工的劳动强度，拟进
口2条自动化生产线，凭民政部出具的《残疾人专用品进口证明二》向海关申
请办理免税。根据有关规定，海关准予免税。
    [分析]民政局认定的福利企业符合残疾人减免税主体资格条件；其所
进口的自动化生产线已经由国家民政部出具的了《残疾人专用品进口证
明》，可认定为国内不能生产的残疾人专用品，符合残疾人减免税商品范
围，故可予以免税。
    案例5：某民政局认定的福利企业拟购买1台适合于残疾职工操作的机
床，经广泛调研，该企业认为国内无法生产该类机床，拟从国外进口，并
向海关申请办理残疾人减免税。根据有关规定，海关应不予免税。
    [分析]虽然该企业是民政局认定的福利企业，符合残疾人减免税主体
资格条件，但其进口的商品未经国家民政部认定并出具《残疾人专用品进
口证明二》，不符合残疾人减免税商品范围，故应照章征税。