税务会计

    税务会计是社会经济发展到一定历史I扪受的产物，是在税收和财务会计产
生和发展的基础上逐步从财务会计中独立出来的，融税收法律、法规和会计核算
为一体，对纳税主体应纳税款的形成、计算、申报及缴纳的全过程进行核算与监
督的一门专业性会计。在市场经济运行机制下，纳税活动渗透到企业生产经营
活动的每一个环节，成为企业进行会计核算和经营决策的一个重要内容，税务会
计的作用也随之越来越重要。适逢国家对部分税收法规进行了修改和补充，新
的企业会计准则体系也从2007年1月1日起开始实施，鉴于这些改革对企业涉
税事项及税务会计处理方法的影响，为了更好地满足高职高专教育教学对适应
新的法规、准则要求的《税务会计》教材的需求，我们编写了此教材。
    本教材秉承“理论紧密联系实际”的指导思想，以*新的税收法律法规结合
*新的企业会计准则体系为依据，简明地阐释了现行主要税种——增值税、消费
税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税等的基本法律规定，纳税人应纳税款
的计算、申报、缴纳及会计核算等实务操作方法，重点突出企业应纳税款的计算
与会计处理。其主要特点如下：
    1．简明实用，针对性强。遵循简明、实用的宗旨，考虑到高职高专教学计划
中对税务会计课程的安排，本教材从现行税收体系中精选出对企业经营活动过
程和结果影响较大的主要税种，进行从基础理论到实务操作全过程的介绍与说
明。并在编写过程中，立足于高职高专的教育目标、教学特点以及学生的知识结
构和能力要求，以理论知识“够用”为原则，按照从原理到实务的教学规律，紧密
结合税务会计实践，配以大量的典型例题，将基本税务理论与主要税务会计处理
方法融为一体，实用性突出，针对性强。
    2．注重基础，内容新颖。本教材首先在“总论”部分介绍税务会计的基础知
识与基本理论，并在后续章节中系统地介绍各主要税种的基本法律规定，从而揭
示出各项应纳税款的计算方法与会计处理方法的理论根源，为帮助学员理解和
 掌握相关知识点奠定了较为扎实的理论基础。并在编写过程中，以现代税务会
计的管理理论与方法为基石，以*新税收法律法规为准绳，以现行企业会计准则
体系的要求为依据，力求体现*新的税收及会计法规制度。
    为了配合教学的需要，本教材各章后附有复习思考题，通过复习思考题重现
该章的重点和难点，为学生提供深入思考的主线，提高知识运用能力。
    本教材结构安排合理，语言简明扼要、通俗易懂，既可作为高职高专院校财
经类专业的教学用书，也可作为广大财会人员及税务、审计部门专业人员的业务
学习辅导用书。
    本书由哈尔滨金融高等专科学校会计系季秀杰老师担任主编，负责全书的
总纂、修改与定稿；由刘智英老师和葛寰中老师担任副主编，由刘东辉老师主审。
全书共八章，编写人员分工如下：**、第八章由季秀杰编写，第二、第三、第四章
由刘智英编写，第五、第六、第七章由葛寰中编写。
    由于编者的知识水平和能力有限，不当或疏漏之处在所难免，恳请专家学
者、教学单位和广大读者批评指正。
    编者
    2008年3月20日

 第四章  营业税会计
    **节营业税概计
  一、营业税的概念和特点
  (一)营业税的概念
  营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位
和个人所取得的营业额征收的一种税。即对在我国境内从事交通运输业、建筑
业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业或有偿转让无形资产、
销售不动产行为的单位和个人，就其营业额所征收的一种税。营业税与增值税、
消费税一起，在生产和流通领域发挥着重要的调节作用，构成了现行流转税的主
要税种。
    营业税起源甚早，我国明代、清代时期就对营业商户实行类似的营业税。
1928年南京政府制定的《营业税办法大纲》中，正式出现营业税的名称。在我国
经济发展的不同时期，营业税的相关制度规定历经多次调整，至1993年12月，
为了适应我国改革开放和社会主义市场经济的需要，国务院发布了《中华人民共
和国营业税暂行条例》，将营业税的课税范围限定为提供应税劳务和转让无形资
产以及销售不动产。
    (二)营业税的特点
    营业税是我国流转税中的主要税种之一，也是地方税体系中的主体税种，属
于一种商品与劳务税。与其他商品与劳务税相比，营业税主要具有以下特点：
  1．征收范围广
  营业税的征收范围比较广，主要以第三产业(交通运输业、建筑业、金融保险
业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业)为征税对象，而且不论是城市还是
 乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发生应税行为，并取得营业额，就要缴
纳营业税。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也必将逐步增长，在广
泛筹集财政资金、促进地方经济发展等方面发挥更加重要的作用。
    2．一般以营业额全额为计税依据
    营业税属于传统的商品与劳务税，以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或
销售不动产的营业额全额为计税依据计算征收，税额不受成本、费用的影响，对
于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用。
  3．按行业设置税目税率
  营业税税率设计的总体水平一般较低，但由于各种经营业务盈利水平不同，
因此，在设计税率时，按不同行业的经营业务及其盈利水平，确定征免界限，设计
差别税率。一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率。同一行业不论经
济性质、经营地点、一律按相同税率征收，体现税负公平的作用；不同行业不同税
率，可以调节不同行业间的盈利水平，更好地发挥税收的调节作用。
  二、营业税的纳税义务人
  (一)营业税的纳税义务人
  营业税的纳税义务人是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销
售不动产的单位和个人。
    这里的单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企
业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。个人是
指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。
    此外，为明确纳税责任，《营业税暂行条例实施细则二》还做出了如下特殊规
定：
    1．中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。
    2．合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。
    3．地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。
    4．基础临管线运营业务的纳税人为基础临管线管理机构。
    5．从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税
纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。
    6．企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
    7．建筑安装业务实行分包或转包的，以分包或转包者为纳税人。
    8．金融保险业纳税人包括：银行、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证
券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险公司，其他经中
 国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。
    (二)营业税的扣缴义务人
    我国税法对于难以确定纳税人的课税对象，规定了扣缴义务人。具体包括：
    1．委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
    2．建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。
    3．境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代
理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。
    4．单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。演出经纪
人为个人的，以售票者为扣缴义务人。
    5．分保险业务，以初保人为扣缴义务人。
    6．个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，以受让人为扣缴义务人。
 
  三、营业税的征税范围
  营业税的基本征税范围为：在我国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或
销售的不动产。对此，应着重理解以下几方面内容：
    (一)应税行为的内容
    提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，简称为应税行为，是指有偿提
供应税劳务，转让无形资产或者转让不动产所有权的行为，即以从受让方(购买
方)取得货币、货物或其他经济利益为条件提供劳务，转让无形资产或转让不动
产所有权的行为。
    其中，应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文
化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务；转让无形资产是指有偿转让无
形资产的所有权和使用权的行为；销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行
为。
    单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务；转让不
动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售
不动产。
    (二)境内的含义
    营业税的征税范围强调应税劳务、转让无形资产和销售不动产是发生在中
华人民共和国境内。其“境内”具体是指：
    1．提供的劳务发生在境内。
    2．在境内运载旅客或货物出境。
    3．在境内组织游客出境旅游。