部门预算执行审计批南

nbsp; 言
    财政审计是国家审计的永恒主题，部门预算执行审计
是财政审计的重要组成部分。加强部门预算执行审计，是
宪法和审计法赋予审计机关的重要职责。近年来，各级审
计机关在部门预算执行审计中，做了大量工作，发挥了重要
作用，积累了许多经验。例如，1998年以来，在中央部门预
算执行审计中，审计人员积极探索，在借鉴国外经验的同
时，注重突出中国特色，始终坚持“守土有责，把握总体，突
出重点，整改提高”的原则，逐步探索出了一条有中国特色
的部门预算执行审计的路子，促进了中央部门预算管理的
不断规范，推动了财政管理体制和制度的不断改革和完善。
    对部门预算执行审计中积累的经验进行总结和提炼，
对有关的制度规定以及审计技术与方法进行梳理和规范十
分必要，也很迫切。因此，审计署行政事业审计司和25个
派出审计局的同志们研究、编写的这本《部门预算执行审计
指南》很有意义，也很及时，将有助于加强部门预算执行审
计工作的法制化、规范化和科学化。
    审计指南的建设是一项长期的工作。随着我国审计事
业的不断发展，部门预算执行审计的逐步深化，希望《部门
预算执行审计指南》能够与时俱进，不断完善，真正成为审
计人员的实用工具，审计工作的操作指引。
前  言
    在《审计署2006至2010年审计工作发展规划》确定的
审计工作总体目标中，明确要求“进一步加强审计工作法制
化、规范化、科学化建设，积极构建与社会主义市场经济体
制相适应的中国特色审计监督模式。”同时，要“根据审计质
量控制需要，结合修订后的审计法，修订、完善各项审计准
则和审计指南，吸取国际先进经验，进一步规范审计行为，
提高审计工作质量”。部门预算执行审计经过多年的探索
和实践，已经积累了丰富的实践经验，有必要对这些实践经
验进行总结和提炼，编写一部审计指南，以加强部门预算执
行审计工作的法制化、规范化和科学化，同时，也为审计人
员开展部门预算执行审计提供一部操作指引。正是出于上
述目的，我们组织编写了这部《部门预算执行审计指南》，以
下简称《指南》。
    本《指南》在总结中央部门预算执行审计经验和做法的
同时，也借鉴了部分地方审计机关在开展部门预算执行审
计方面的经验，在此基础上，又进行了充分的研究和探讨。
可以说，这部《指南》的编写过程是一个不断学习、不断提高
认识的过程，是对近十年部门预算执行审计的归纳、总结和
升华。
    本《指南》的编写得到了署党组高度重视，被列入署党
组先进性教育整改方案。从2005年开始启动，审计署行政
事业审计司具体组织，审计署25个派出审计局的领导和同
志们积极参与，前后历时两年多。其间，多次召开派出审计
局局长、有关专家和审计业务人员的研讨和座谈会，充分听
取意见，数易其稿。现全书共分为15章，主要内容包括：部
门预算执行审计环境、部门预算执行审计概述、部门预算执
行审计组织和准备、部门预算编制和批复审计、部门预算资
金拨付审计、部门预算基本支出审计、部门预算项目支出审
计、部门非税收入收缴审计、部门国有资产管理审计、部门
政府采购审计、部门其他业务审计、审计报告与审计处理、
部门决算草案审签、专项审计调查和经济责任审计。另外，
还包括两个附录，分别是：重要性水平确定和审计风险评
估、计算机审计技术在预算执行审计中的应用。
    本《指南》由行政事业司提出总体架构和思路，收集翻
译有关资料，组织协调写作出版事宜。具体执笔人员为：刘
贝(**章)、刘力云(第二章)、王芳(第三章、附录一)、刘
淑珍(第四章)、崔明(第五章)、丛娜、黄瑞深(第六章)、翁
红雅、胡光武(第七章)、何其智(第八章)、张新芳(第九
章)、常利、陈全民(第十章)、俞立(第十一章)、黄树平、周
晖(第十二章)、夏循福、汪照全(第十三章)、廖金梅(第十
四、十五章)、曾宪策(附录二)。刘绍统提出了书稿的*初
写作大纲。鲍国明、赵保林、曾宪策、梁晶、俞立、陈全民对
书稿进行了总纂。
    本《指南》在编写和定稿过程中，李金华审计长、刘家义
副审计长、石爱中副审计长给予了具体指导，孙宝厚总审计师
对书稿进行了*终审定。审计署25个派出审计局有关领导
和同志们热情参与，由始至终做了大量卓有成效的工作。办
公厅刘达朱主任、章轲副主任、法制司王秀明司长、重庆办陈
尘肇特派员、计算机中心王智玉主任、信息办周德铭主任、科
研所崔振龙副所长、福建省审计厅王光远副厅长、人民大学宋
常教授和首都经贸大学杨庆英教授对《指南》给予了充分肯
定，并提出了一些有价值的修改意见和建议。署干部培训中
心在《指南》的编写和出版过程中，也给予了大力支持。在此
一并表示衷心的感谢。
    需要说明的是，虽然部门预算执行审计的总体目标包
括真实性、合法性和效益性，但由于篇幅所限，本《指南》对
效益性的审计目标及为实现该审计目标所需实施的测试程
序未作过多阐述。我们另外组织了“政府部门预算资金绩
效审计”课题的研究，并在此基础上准备编写《政府部门预
算资金绩效审计研究》一书，对部门预算资金效益审计的内
容、程序、方法和标准等进行概括和阐述，部门预算执行审
计中效益审计的相关内容可参考此书。
    本《指南》可供中央和地方各级审计机关在开展部门预
算执行审计时作为参考。此外，还可作为审计人员入门培
训和财经类专业本科及研究生学历教育的教材。
    由于时间紧，工作任务重，同时也限于我们的能力和水
平，本《指南》难免存在一些缺憾和不足，还请广大读者批评
指正。随着我国部门预算执行审计的发展，还会出现很多
新情况、新问题，需要我们不断地研究解决。我们将继续加
强这方面的工作，充分吸取大家的意见和建议，不断地完善
《部门预算执行审计指南》的内容。

第七章
    部门预算项目支出审计
  **节  部门预算项目支出业务概述和审计目标
  一、部门预算项目支出业务概述
  (一)项目支出业务及其主要内容
  项目支出是部门为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标而发生的
支出。包括基本建设、有关事业发展专项计划、专项业务费、大型修缮、大
型购置、大型会议等支出。
    1．项目类别
    目前，中央部门项目按照部门预算编报要求分为国务院已研究确定项目
经常性专项业务费项目、跨年度支出项目(统称“前三类支出项目”)和其
他项目四种类别。
    (1)国务院已研究确定项目，是指国务院已研究确定需由财政预算资盆
重点保障安排的支出项目。
    (2)经常性专项业务费项目，是指中央部门为维持其正常运转而发生的
大型设施、设备、大型专用网络运行费和完成特定任务工作而持续发生的支
出项目。
    (3)跨年度支出项目，是指除以前年度延续的国务院已研究确定项目和
经常性专项业务费项目之外，经财政部批准并已确定分年度预算，需在本年
继续安排预算的项目和当年新增的需在本年度及以后年度继续安排预算的支
出项目。
    (4)其他项目，是指除“前三类支出项目”之外，中央部门为完成其职
责需安排的支出项目。
    2．项目属性
   中央部门项目申报按其属性分为新增项目和延续项目两类。
    (1)新增项目，是指本年度新增的需列入预算的项目。
    (2)延续项目，是指以前年度已批准，并已确定分年度预算，需在本年
度及以后年度预算中继续安排的项目。延续项目必须明确项目的起止年限，
未经财政部门批准，部门不得自行变更项目名称、内容。
    (二)项目支出的业务流程
    下面以中央部门项目支出为例，简要说明项目支出的业务流程。
    1．项目支出预算编制
    (1)部门财务司局组织业务司局和所属预算单位申报项目并将审核后符
合条件的项目纳入部门项目库；
    (2)对进入部门项目库的项目，依据部门职能、事业发展规划，按照轻
重缓急原则，择优选择项目填写项目申报文本，编制部门项目支出预算，并
经部门批准；
    (3)经本部门、财政部预算管理司、财政预算总额控制三级审核后，由
财政部核定列入部门预算，报经全国人大批准；
    (4)经全国人大批准后，由财政部批复部门预算，再由部门批复所属预
算单位预算，安排支出计划，并按进度拨款。
    2．项目的实施
    部门按照批复的项目支出预算组织项目的实施，并责成项目单位严格执
行项目计划和项目支出预算。
    (1)支付申请和审批。需要用款的部门根据业务需要提出支付申请，由
部门负责人审核签字，涉及资产购置的需要单位资产管理部门进行签字。按
照部门内部管理权限报经部门领导审批，重要支出和金额大的支出，根据部
门内部财务管理制度要求可能须经领导办公会议讨论通过，同时报财务部门
审批。财务部门审核是否进行了相应的批准，相关支出内容是否符合国家规
定，并按照预算进行控制。
    (2)对外采购和付款。根据采购商品和服务的特点，由相关部门进行采
购，进行相应的询价、谈判、决策。符合政府采购条件的，采购部门按照政
府采购业务程序进行采购，签订采购合同。采购部门与供货商签订采购合同
后，按管理权限报经主管领导批准，并经财务部门审批，按约定方式付款，
取得购货发票。
    (3)验收商品和服务。对采购到的商品，验收职能部门对收到商品的数
量、质量进行验证，验收合格后属于固定资产和低值易耗品的填制入库单，
由固定资产管理部门登记实物账。
    (4)账务处理。财务部门根据合同、订单、验收单、固定资产人库单、
发票、银行存款的支付凭证等原始凭证，编制记账凭证，登记人账。
  3．项目的验收和绩效考评
  项目完成后，项目单位应当及时组织验收和总结，并将项目完成情况报
主管部门和财政部门，主管部门和财政部门组织相应的绩效评价，作为以后
年度加强项目管理及安排项目支出预算的依据。
  4．项目的监督检查
  财政部、中央部门以及项目单位应对项目的实施过程和完成结果进行监
督、检查。对违反有关法律、行政法规和财务规章制度的，依法进行处理。
  二、审计目标
  (一)发生
  所有登记人账的项目支出是实际发生而非虚构的。审计人员可对账务记
录的具体支出事项进行审计，通过收集有效证据，确认该项目支出事项确实
发生。
    (二)完整性
    所有项目支出都已登记入账，没有漏记。审计人员可通过检查记录业务
发生时的凭证，然后对照相关的会计记录，以确认是否将全部业务都进行了
记录。
  (三)计算准确性
  项目支出的计算方法正确，金额准确无误。审计人员可通过重新计算、
分析性复核等方法确定项目支出业务的计算准确性。
    (四)合法性
    项目的立项和执行、支出预算的安排和执行、项目支出决算的编制等符
合有关法律、法规的规定。审计人员可结合与项目支出相关的国家法律法规，
在实施审计时，按照相关法律法规对项目支出事项做出判断。