税务会计

　　二、税务会计的发展模式　　（一）税务会计模式综述　　目前，世界各国实行的税务会计模式主要有以下三种：　　1。以美国为代表的财税分离税务会计模式　　（1）模式的典型特征：财务会计与税务会计的完全分离。　　在美国，财务会计有充分的独立性，会计处理遵循会计准则，而会计准则几乎独立于税法之外；税务会计则完全脱离公认会计准则，无需通过对财务会计数据的调整来实现。　　美国的税务会计界在国家税务总署的支持下，已经建立起一套完整的税务会计理论框架，与财务会计理论框架相并立。　　（2）模式的形成环境：高度的市场经济体制。　　美国证券市场发达，实行完全开放的市场经济体制，政府不直接干预经济。在此环境下，财务报表对于投资决策意义重大，投资者要求企业提供真实、公允的会计信息，要求财务会计按照客观经济规律进行会计核算，具有充分的独立性。鉴于此，美国的会计核算规范准则由民间的职业会计师协会制定，立法对会计规范无直接影响，从而形成了会计规范和税法各自独立的格局。　　（3）模式的评价：该模式以债权人、投资者的利益为导向，强调“真实与公允”，有利于财务会计的完善和税务会计的形成。但是，完全独立的税务会计，要求在财务会计之外独立进行税务会计核算，大大增加了会计核算的工作量。　　采用这一模式的国家还有英国、加拿大、澳大利亚等。　　2．以法国为代表的财税统一税务会计模式　　（1）模式的典型特征：财务会计与税务会计的完全统一。　　在法国，税法凌驾于会计规范之上，会计准则与税法的要求基本一致．财务去r：处理严格按照税法的规定进行，财务报表按税法的要求设置、编报，纳税申报与提交给甘东的财务报表一致。财务会计报告编报的目的不在于满足投资者的决策需要，而是满足政府的要求。　　（2）模式的形成环境：高度的计划经济体制。　　法国虽然实行有计划的市场经济体制，但市场化程度较弱，证券市场不发达，企业国有化比重很大，关系国计民生的大公司基本为国家控股，政府的政策直接影响经济发展。在此环境下，财务报表对于投资决策的意义大打折扣，真实、公允的财务会计信息的需求相对较弱。鉴于此，法国的会计制度由政府制定，以使会计信息满足政府税务管理的要求，这为会计与税法的协调提供了条件。　　（3）模式的评价：该模式的会计销售、收益与纳税销售、所得一致，直接根据财务报表所确定的计税依据计算应纳税款，会计核算大大简化。但是财务报表按税法规定编制，不能真实公允地反映纳税人财务状况和经营成果，只能满足为税务部门提供信息的需要。　　在“真实与公允”的观点正日益被人们所接受并成为评价企业标准的今天，这一模式正受到会计国际化等各方面的挑战。　　……