我国个人所得税的再分配效应研究

　　关于住户调查中个人所得税信息存在的问题*后应当提及的是，除了漏报之外，低报也可能是导致基于住户数据计算的平均个人所得税率较低的原因。但是，住户调查中的个人信息没有按收入分项，而只有个人所得税总额，因此无法验证低报的程度。　　城镇住户调查中个人所得税信息存在的漏报和低报问题，给评价个人所得税的收入再分配效应带来了极大的障碍，它将从以下几个途径影响个人所得税收入再分配效应的估计。其一，个人所得税纳税额的漏报和低报直接导致个人所得税平均有效税率的低估。平均有效税率是左右税收的收入再分配效应大小的主要因素之一，如果直接使用住户调查中的个人所得税信息，税收的收入再分配效应不可避免地被低估。其二，从本节以上的讨论可知，工资薪金者的纳税漏报比重，有随工资收入上升而减轻的趋势。由于工资收入占收入总额的比重较高，这一趋势会高估整个人所得税收的累进性，由此高估税收的收入再分配效应。*后，纳税额的漏报和低报有可能改变个人样本税前与税后收入排序，因此导致横向不公平的估计结果。　　4.2应纳税额的计算和结果描述　　根据前面的分析可知住户调查数据中的收入信息具有代表性，可用作衡量居民收入水平和分配状况，但数据中的个人所得税信息却不具有代表性，并不能准确衡量居民所缴纳的个人所得税信息。为了准确可靠地估计中国个人所得税的收入再分配效应，上述住户调查中个人所得税信息存在的问题必须得到纠正。对此本书的解决方法是，根据居民的收入信息，按照个人所得税税率表计算每个人的应纳税额，并且以应纳税额数据作为居民所缴纳的个人所得税信息进行进一步计算。使用应纳税额实际上假定没有偷漏税现象，这显然不完全符合现实。即使如此，我们认为应纳税额较住户调查中报告的个人所得税信息更可取，更能准确地估计我国个人所得税的收入再分配效应。使用应纳税额有其优势，它能给出一个个人所得税法得到完全执行条件下个人所得税收入再分配效应的估计值。　　4.2.1应纳税额的计算　　众所周知，我国目前个人所得税实行分项征收，针对不同的收入来源，个人所得税法规定的扣除和税率也不同。在这种情况下，为了准确地计算每个人的应纳税额，住户调查提供的收入信息与个人所得税法（以下简称为税法）中的分项收入在收入分类、收入定义，以及计算收入的时间长短等方面应当基本保持一致，否则很难得到令人可以接受的应纳税额估计值。下面我们就这些问题进行仔细的讨论。　　住户调查数据中收入的分类方法，以及每项收入的定义与我国个人所得税法的分项收入基本一致。住户调查中个人总收入首先划分为四大类：工资性收入、经营性收入、财产性收入，以及转移性收入。**大类的工资性收入进一步划分为两项：工资及补贴收入、其他劳动收入。其中前者与个人所得税法中工资薪金所得大致可以对应。从住户调查的指标解释上可以看出，工资性收入的另一部分，即其他劳动收入与税法中的劳务报酬所得和稿酬所得基本对应。由于税法中劳务报酬所得和稿酬所得的扣除税率完全一致，因此尽管住户调查中没有区分劳务报酬所得和稿酬所得，对这两项所得应纳税额的估计并不因此受到影响。住户调查中经营性所得与税法中的个体工商户的生产、经营所得基本可以对应，而且两者对经营性收入的定义都使用了纯收入的概念，即总收入减去成本。财产性收入在税法中被分为了四部分：①特许权使用费所得；②利息、股息和红利；③财产租赁收入；④财产出售收入。这四类收入在我们的住户调查数据中均有独立的收入项目与之对应。　　……