成本会计实务

　　《成本会计实务（第三版）》：　　（一）明确工资总额的范围　　工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额的组成内容因各单位不同的工资制度而有所区别。在人工费用中，职工工资总额是职工薪酬费用的主要组成部分。我国现行的是以计时为主、计件为辅，计时加奖励的工资制度。在一些大中型国有企业、股份制及外商投资企业，实行的是同经济效益挂钩、按比例浮动的分配制度。有些款项虽然随同工资发放给职工，却不属于工资总额的内容，如以现金或其他形式支付给职工的伙食补贴、误餐补贴及职工市内交通补贴职工货币性福利等，而有些工资并不直接发给职工，如企业代扣的所得税、一定比例的住房公积金等。　　根据国家统计局的口径，工资总额由以下六个部分组成：　　1.计时工资　　计时工资是按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资标准是指根据每一职工单位时间（如月、日或小时）内应得的工资额。其级别和报酬一般由所从事T作的技术难度、工作能力、劳动熟练程度、劳动强度及所负责任大小等因素决定。计时工资包括：（1）对已做工作按计时工资标准支付的工资；（2）实行结构工资制的企业支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资；（3）新参加工作职工的见习工资（包括学徒的生活费）；（4）运动员体育津贴等。　　2.计件工资　　计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬。计件单价是指完成单位工作量应得的工资额。计件工资包括：（1）在实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件和超定额计件等计件工资形式下，按定额和计件单价计算支付给职工的工资；（2）按工作任务包干方法支付给职工的工资；（3）按营业额提成或利润提成办法支付给职工的工资。　　3.奖金　　奖金是指支付给职工的超额劳动的报酬和由于增收节支而给予职工的奖励。资金包括：（1）生产奖；（2）节约奖；（3）劳动竞赛奖；（4）奖励工资；（5）其他经常性资金等。但对不作为一般劳动报酬的创造发明奖、科学技术改造和合理化建议奖等非经常性资金不列入工资总额内。　　4.津贴和补贴　　津贴和补贴，是指为补偿职工特殊或额外劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价上升影响而支付给职工的物价补贴。津贴包括：（1）补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴；（2）保健性津贴；（3）技术性津贴；（4）年功性津贴及其他津贴。物价补贴包括为保证职工工资水平不受物价上升影响而支付给职工的各种补贴等。　　5.加班加点工资　　加班加点工资，是指按职工加班加点时间和加班加点的工资标准支付给职工的劳动报酬。　　6.特殊情况下支付的工资　　特殊情况下支付的工资，主要包括两部分：（1）按国家规定在某些非工作时间内支付给职工的工资，如职工病假、工伤假、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、停工学习期间及执行国家或社会义务等期间按计时工资标准支付的工资，或按计时工资标准的一定比例计算和支付的工资；（2）按规定支付给职工的附加工资和保留工资等。职工病假及停工学习期间，根据病假长短及工龄长短按计时工资标准的一定比例计算和支付工资。　　（二）分清职工薪酬费用与计入产品制造成本的界限　　从职工薪酬费用的角度讲，应注意分析企业应付的职工薪酬的范围和职工薪酬费用的开支渠道。企业按薪酬制度计算的应付工资总额，加上企业负担的不能计人工资总额的所有薪酬，都应该作为企业的人工费用。但并非所有的人工费用都计人产品的制造成本，因此，必须分清职工薪酬的组成内容与计入产品制造成本的人工费用的界限。只有与企业生产活动有关人员的以及为生产活动服务人员的人工费用，才计人产品制造成本，如直接生产工人（包括学徒）、分厂和生产车间的管理人员、工程技术人员，以及为生产活动服务的勤杂人员、警卫消防人员等的计件工资、加班加点工资、特殊情况下支付的工资、津贴以及部分补贴等；除此以外的其他人工支出，应根据有关规定按其用途分别在有关费用列支。例如，厂部或公司管理人员、技术人员、勤杂人员、炊事人员，以及6个月以上长期脱产学习人员和长病假人员的工资应由管理费用开支；专设销售机构人员的工资应由销售费用开支；企业福利部门人员的工资应由福利费开支；企业从事固定资产建造工程人员的工资应由在建工程成本承担。　　（三）区别直接人工费用与间接人工费用的界限　　对于计入产品成本的人工费用，按其计人产品成本的程序和方式，可分为直接人工费用和间接人工费用两种。直接人工费用是指直接从事产品生产而发生的人工费用，可直接计人产品成本，并以“直接人工”成本项目单独列示，形成产品成本的一个重要组成部分，即为直接人工成本。间接人工费用是指为组织和管理生产活动而发生的人工费用。间接人工费用应先按其发生地点归集于制造费用，然后采用恰当的分配标准和方法在分配后计入产品成本，并以“制造费用”成本项目列示，形成产品成本中的间接人工成本。　　（四）加强人工费用的控制和考核，提高企业劳动生产率　　在进行人工费用核算时，不仅要合理区分人工费用的类别，采用恰当的分配标准，正确地归集和分配应由产品制造成本负担的人工成本；更要对人工成本的形成进行控制，制定科学合理的工时消耗定额和人工成本定额，通过控制人工费用，挖掘降低产品制造成本的潜力。　　随着经济体制改革和市场化进程的不断深入，报酬和奖励机制的逐渐建立和完善，不仅使得职工薪酬的内容日益丰富，也使得报酬的差距日益加大。因此，企业在正确核算构成产品成本的生产部门人员人工费用的同时，一定要重视管理人员薪酬的核算和考核。　　完成以上工作，会计部门应协同企业的人事、劳动以及统计部门.建立和健全企业的用工制度、劳动制度和考勤、产量、工时等记录制度，加强人工费用的控制考核和劳动消耗定额的执行情况考核，努力提高企业劳动生产率并降低产品成本。　　……