企业会计准则实务操作疑难问题案例详解

第 1章 企业会计准则第 1号—— 存货

1.1 存货可变现净值的确认 1

1.2 关于存货盘亏或毁损的处理 2

1.3 计提存货跌价准备 3

1.4 存货跌价准备转回 4



第 2章 企业会计准则第 2号—— 长期股权投资

2.1 购买日或合并日的确定 6

2.2 被合并方净资产为负数时的会计处理 8

2.3 成本法下，现金股利或利润的会计处理 10

2.4 权益法下，投资企业确认投资收益时对被投资单位净损益的调整 11

2.5 权益法下超额亏损的确认 14

2.6 未实现内部交易的会计处理 16

2.7 长期股权投资的处置 18



第3章 企业会计准则第3号—— 投资性房地产

3.1 投资性房地产的确认 20

3.2 投资性房地产的初始计量 22

3.3 投资性房地产的后续支出 24

3.4 投资性房地产的后续计量 27

3.5 投资性房地产的转换 30

3.6 投资性房地产的处置 35



第4章 企业会计准则第4号—— 固定资产

4.1 用分期付款方式外购固定资产时的会计处理 38

4.2 固定资产发生可资本化的后续支出时的会计处理 41

4.3 固定资产折旧的会计处理 43

4.4 处置固定资产时的会计处理 45



第5章 企业会计准则第5号—— 生物资产

5.1 确认外购的生物资产的初始成本 47

5.2 确认消耗性生物资产的成本 48

5.3 确认生产性生物资产的成本 49

5.4 生物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用 51

5.5 生物资产发生减值时的会计处理 52

5.6 消耗性生物资产收获农产品时的会计处理 54

5.7 生产性生物资产收获农产品时的会计处理 55

5.8 生物资产转换的会计处理 56

5.9 处置生物资产时的会计处理 57



第6章 企业会计准则第6号—— 无形资产

6.1 无形资产的确认 58

6.2 无形资产的初始计量 61

6.3 无形资产的后续计量 64

6.4 无形资产的处置和报废 67



第7章 企业会计准则第7号—— 非货币性资产交换

7.1 交换以公允价值计量的非货币资产时的会计处理 69

7.2 交换以账面价值计量的非货币性资产时的会计处理 73



第8章 企业会计准则第8号—— 资产减值

8.1 预计资产未来现金流量 77

8.2 确定资产组的账面价值和可收回金额 79

8.3 资产组发生减值时的会计处理 81

8.4 商誉发生减值时的会计处理 83



第9章 企业会计准则第9号—— 职工薪酬

9.1 货币性短期薪酬的确认与计量 86

9.2 带薪缺勤的确认和计量 89

9.3 短期利润共享计划的确认和计量 90

9.4 离职后福利的确认和计量 92

9.5 辞退福利的确认和计量 97

9.6 在其他长期职工福利中的设定受益计划 99

9.7 在其他长期职工福利中的设定提存计划 101

9.8 非货币性职工薪酬的计提 103



第 10章 企业会计准则第 10号—— 企业年金基金

10.1 企业年金基金收到缴费时的账务处理 106

10.2 企业年金取得初始投资时的账务处理 107

10.3 企业年金持有投资标的期间的账务处理 108

10.4 企业年金估值日的账务处理 109

10.5 处置企业年金投资标的时的账务处理 110

10.6 企业年金的账务处理 112

10.7 企业年金管理费的账务处理 113

10.8 企业年金待遇给付及相关账务处理 114



第 11章 企业会计准则第 11号—— 股份支付

11.1 一次授予、分期行权的股份支付计划 117

11.2 附服务年限条件的以权益结算的股份支付 119

11.3 附非市场业绩条件的以权益结算的股份支付 121

11.4 以现金结算的股份支付 123

11.5 期权定价模型下的参数选取 125



第 12章 企业会计准则第 12号—— 债务重组

12.1 以现金清偿债务时的账务处理 127

12.2 以存货抵偿债务时的账务处理 129

12.3 以固定资产抵偿债务时的账务处理 132

12.4 以股票、债券等金融资产抵偿债务时的账务处理 134

12.5 债务转为资本时的账务处理 137

12.6 不附或有条件的债务重组 139



第 13章 企业会计准则第 13号—— 或有事项

13.1 预计负债的确认条件 142

13.2 预计负债*佳估计数的确定 143

13.3 或有事项涉及单个项目时的*佳估计数的确定 149

13.4 或有事项涉及多个项目时的*佳估计数的确定 150

13.5 确定预计负债中的补偿金额 151

13.6 待执行合同变为亏损合同时的处理 152



第 14章 企业会计准则第 14号—— 收入

14.1 收入应该按照总额还是按照净额确认 153

14.2 收入确认的标准 156

14.3 将交易价格分摊至各单项履约义务 157

14.4 履行每一单项履约义务时确认收入 158

14.5 合同履约成本 160

14.6 合同取得成本 161

14.7 附有销售退回条款的销售 162

14.8 附有质量保证条款的销售 164

14.9 附有客户额外购买选择权的销售 165

14.10 授予知识产权许可 166

14.11 售后回购 168

14.12 合同负债（涉及不同增值税率的储值卡） 169

14.13 合同负债（电商平台预售购物卡） 171

14.14 主要责任人和代理人 172

14.15 客户未行使的权利 173

14.16 无需退回的初始费 174



第 15章 企业会计准则第 16号—— 政府补助

15.1 政府补助的确认 176

15.2 用总额法和净额法进行与资产相关的政府补助的会计处理 177

15.3 用于补偿企业以后期间相关费用的政府补助 180

15.4 用于补偿企业已发生的相关费用的政府补助 182

15.5 已确认的政府补助需要退回时的会计处理 183

15.6 综合性项目的政府补助的会计处理 185

15.7 涉及政策性优惠贷款贴息的会计处理（财政将贴息资金拨付给贷款银行） 187

15.8 涉及政策性优惠贷款贴息的会计处理（财政将贴息资金直接拨付给企业） 191

15.9 政府补助的列报 192



第 16章 企业会计准则第 17号—— 借款费用

16.1 符合借款费用资本化条件的资产 194

16.2 借款费用资本化后的计量 195

16.3 外币借款汇兑差额的资本化金额 197

16.4 暂停借款费用的资本化 199

16.5 停止借款费用的资本化 200



第 17章 企业会计准则第 18号—— 所得税

17.1 资产和负债的计税基础 202

17.2 税法与会计制度差异的处理 203

17.3 确定递延所得税资产 204

17.4 确定递延所得税负债 206

17.5 如何计算所得税费用 209



第 18章 企业会计准则第 19号—— 外币折算

18.1 记账本位币的选择 212

18.2 发生外币交易时的账务处理 214

18.3 使用外币购入的资产发生减值时的会计处理 216

18.4 使用外币购入的相关资产的后续计量 217

18.5 对于我国企业的境外经营，如何将外币财务报表折算成人民币财务报表 223



第 19章 企业会计准则第 20号—— 企业合并

19.1 同一控制下以发行权益性证券为合并对价的企业合并 229

19.2 非同一控制下以支付现金为合并对价的企业合并 232

19.3 非同一控制下以无形资产为合并对价的企业合并 235

19.4 非同一控制下以有价证券为合并对价的企业合并 237

19.5 同一控制下的吸收合并 238

19.6 非同一控制下的控股合并 241

19.7 非同一控制下的吸收合并 244

19.8 反向购买的会计处理 246



第 20章 企业会计准则第 21号—— 租赁

20.1 租赁识别 251

20.2 租赁合同的分拆、合并 253

20.3 使用权资产及租赁负债的确认 255

20.4 使用权资产的折旧减值 258

20.5 租赁负债的摊销 259

20.6 租赁选择权的变动 261

20.7 余值担保的变动 261

20.8 租赁变更 262

20.9 短期租赁和低价值资产租赁的租赁豁免 263

20.10 融资租赁开始日，出租人对融资租赁的会计处理 264

20.11 融资租赁期内，出租方未实现融资收益的账务处理 268

20.12 融资租赁期满时，出租方的账务处理 270

20.13 出租人对经营租赁的会计处理 270

20.14 售后租回交易的会计处理 272



第 21章

企业会计准则第 22号—— 金融工具确认和计量

21.1 如何判断一项金融工具是金融资产还是金融负债 278

21.2 以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 279

21.3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益重分类为以摊余成本计量的金融资产 280

21.4 以摊余成本计量的金融资产 281

21.5 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 287

21.6 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 291

21.7 以摊余成本计量的金融负债 294

21.8 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 296

21.9 金融工具如何计提减值准备 298

21.10 如何确定某项金融工具的预期信用损失 301

21.11 如何对已发生减值的金融工具进行会计处理 302

21.12 应当终止的金融工具应如何进行会计处理 304



第 22章 企业会计准则第 23号—— 金融资产转移

22.1 金融资产符合终止确认条件时的会计处理 306

22.2 金融资产不符合终止确认条件时的会计处理 308

22.3 继续涉入被转移金融资产的会计账务处理 309



第 23章 企业会计准则第 24号—— 套期保值

23.1 如何识别被套期项目 312

23.2 如何对公允价值套期进行计量 317

23.3 如何对现金流量套期进行计量 320

23.4 如何对境外经营净投资套期进行计量 322

23.5 套期关系再平衡时的账务处理 324

23.6 被套期项目为风险净敞口的套期的账务处理 325

23.7 套期工具为期权的套期的账务处理 327



第 24章 企业会计准则第 25号—— 原保险合同

24.1 如何确认非寿险原保险合同保费收入 333

24.2 如何确认寿险原保险合同保费收入 335

24.3 非寿险原保险合同提取准备金时的会计处理 336

24.4 寿险原保险合同保险提取责任准备金时的会计处理 338

24.5 非寿险原保险合同赔款支出的会计处理 339

24.6 寿险原保险合同保费金给付的会计处理 341

24.7 非寿险原保险合同损余物资的核算 344

24.8 关于非寿险原保险合同代位追偿款的核算 346

24.9 给付退保费 347

24.10 提前解除合同的账务处理 348



第 25章 企业会计准则第 26号—— 再保险合同

25.1 关于分出业务应收分保准备金的会计处理 350

25.2 分出业务的赔付成本 352

25.3 关于分入业务分保收入和费用的会计处理 353

25.4 关于分入业务分保赔付成本的会计处理 357

25.5 分入业务存出分保保证金 357



第 26章 企业会计准则第 27号—— 石油天然气开采

26.1 转让探明矿区的全部权益的会计处理 360

26.2 转让探明矿区部分权益的会计处理 361

26.3 转让单独计提减值准备的全部未探明矿区权益的会计处理 363

26.4 转让以矿区组为基础计提减值准备的全部未探明矿区权益的会计处理 364

26.5 转让单独计提减值准备的部分未探明矿区权益会计处理 365

26.6 转让以矿区组为基础计提减值准备的部分未探明矿区权益会计处理 367

26.7 油气资产的处置的会计处理 369

26.8 油气资产处置的会计处理 370



第 27章

企业会计准则第 28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正

27.1 会计政策变更的追溯调整法 373

27.2 会计估计变更 377

27.3 不重要的前期差错的识别与更正 379

27.4 重要的前期差错的识别与更正 380

27.5 重要的前期差错更正如何披露 383

27.6 固定资产盘盈时的账务处理 384

27.7 固定资产盘亏时的账务处理 385

27.8 未决诉讼或未决仲裁的账务处理 386

27.9 未来适用法如何实施 389



第 28章

企业会计准则第 29号—— 资产负债表日后事项

28.1 资产负债表日后事项涵盖的期间如何确定 392

28.2 资产负债表日后调整事项的处理 393

28.3 资产负债表日后诉讼案件的会计处理 394

28.4 资产负债表日后资产发生减值时的会计处理 397

28.5 所得税清缴之前销售退回的会计处理 400

28.6 所得税清缴之后销售退回的会计处理 402

28.7 资产负债表日后发生重要事项 403



第 29章 企业会计准则第30号—— 财务报表列报

29.1 如何编制资产负债表 405

29.2 如何编制利润表 415

29.3 如何编制所有者权益变动表 420



第30章 企业会计准则第31号—— 现金流量表

30.1 销售商品、提供劳务收到的现金的会计处理 425

30.2 收到的税收返还的现金流量 426

30.3 购买商品、接受劳务支付的现金流量的会计处理 427

30.4 支付的各项税费 428

30.5 吸收投资收到的现金 429

30.6 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 431

30.7 收回投资收到的现金流量的会计处理 431

30.8 取得投资收益收到的现金流量的会计处理 432

30.9 如何编制现金流量表 433



第31章 企业会计准则第32号—— 中期财务报告

31.1 中期财务报告应以什么为基础进行会计计量 445

31.2 应如何确认和计量会计年度中不均匀发生的费用 446

31.3 确定中期合并财务报表的核算范围 447

31.4 中期财务报告附注应当披露哪些信息 448



第32章 企业会计准则第33号—— 合并财务报表

32.1 合并日资产负债表的编制 449

32.2 购买日后初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理 460

32.3 购买日后编制合并财务报表时其他债权与债务的抵销处理 462

32.4 购买日后编制合并财务报表时对当期内部购进商品并形成存货的事项的抵销处理 464

32.5 购买日后编制合并报表时对因内部交易形成的固定资产的抵销处理 465

32.6 购买日后编制合并报表，对于企业集团内部企业将自身的固定资产出售

给企业集团内的其他企业作为固定资产使用，由此形成的固定资产在购

入当期的抵销处理 467

32.7 编制合并利润表内部交易期末全部实现对外销售的情况的抵销处理 470

32.8 编制合并利润表时内部持有债券的收益与其相对应的发行方利息费用相

互抵销 471

32.9 编制合并利润表时对内部持有的长期股权投资的投资收益的抵销 473

32.10 编制合并现金流量表时内部以现金投资或收购股权增加的投资所产生

的现金流量应当抵销 474

32.11 编制合并现金流量表时内部当期收益应当与分配股利、利润或偿付利

息支付的现金相互抵销 475

32.12 编制合并现金流量表时内部交易所产生的现金流量应当抵销 477

32.13 编制合并现金流量表时通过内部交易处置资产的抵销处理 478

32.14 因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例时的处理 479



第33章 企业会计准则第34号—— 每股收益

33.1 如何计算基本每股收益 481

33.2 如何计算稀释每股收益 482

33.3 派发股票股利的情况下，如何重新计算基本每股收益 485

33.4 配股的情况下，如何重新计算基本每股收益 486



第34章 企业会计准则第35号—— 分部报告

34.1 分部合并的条件 488

34.2 报告分部的确定 491



第35章 企业会计准则第36号—— 关联方披露

35.1 关联方的认定 493

35.2 关于子公司的少数股东的披露 498

35.3 关于会计期间发生变化的关联方关系的披露 500



第36章 企业会计准则第37号—— 金融工具列报

36.1 如何区分金融负债和权益工具 502

36.2 金融资产和金融负债可以相互抵销吗 505

36.3 如何对金融资产的风险进行定性披露 508

36.4 对金融资产转移应该如何披露 511



第37章

企业会计准则第38号—— 首次执行企业会计准则

37.1 首次执行日长期股权投资的处理 515

37.2 首次执行日预计资产弃置费用的处理 516

37.3 首次执行日解除劳务关系计划的处理 517

37.4 首次执行日非同一控制下企业合并的处理 517



第38章 企业会计准则第39号—— 公允价值计量

38.1 资产或负债的公允价值 519

38.2 存在不同市场时，产品公允价值的确定 520

38.3 同时存在*有利市场和主要市场时，产品公允价值的确定 522

38.4 没有主要市场时，产品公允价值的确定 523

38.5 运用估值技术确认资产的公允价值（收益法、成本法） 525

38.6 使用现金流量折现法进行公允价值估值 526

38.7 非金融资产的公允价值计量 529



第39章 企业会计准则第40号—— 合营安排

39.1 关于共同控制的判断 531

39.2 合营安排的认定和分类 532

39.3 共同经营涉及投出或出售资产交易时的会计处理 535

39.4 共同经营涉及共同购买资产交易时的会计处理 540

39.5 合营企业合营方的相关会计处理 542



第40章

企业会计准则第41号—— 在其他主体中权益的披露

40.1 其他主体中的权益 545

40.2 对控制、共同控制、重大影响的判断 548

40.3

披露使用企业集团资产和清偿企业集团债务的情况 550

40.4 有合同约定情况时，披露纳入合并财务报表范围的结构化主体的相关信息 551

40.5 没有合同约定情况时，披露纳入合并财务报表范围的结构化主体的相关信息 553

40.6

在不丧失控制权的前提下处置所拥有子公司的所有者权益份额 554

40.7 所拥有的子公司的所有者权益份额发生变化且该变化导致控制权丧失 555

40.8

与企业在合营企业和联营企业中权益相关的超额亏损信息 556

40.9 与对合营企业投资相关的未确认承诺 556

40.10 或有负债的披露 557

40.11 未纳入合并财务报表范围的结构化主体的基础信息 558



第41章

企业会计准则第42号—— 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

41.1 持有待售的非流动资产、处置组的初始计量 560

41.2 持有待售的非流动资产、处置组的计算 562