一本书读懂税收常识

**章??揭开税法的神秘面纱 一、税法的概念 税法是各种税收法规的总称，是税收机关征税和纳税的法律依据，主要内容包括：税收法令、条例、税则、施行细则、征收办法及其他有关税收的规定。 税法，通常都由国家立法机关制定颁布，或由国家立法机关授权国家机关制定公布。按照惯例，主要的税收法规，由全国人民代表大会审议通过并公布施行；各税条例（草案）和征收办法，由国务院常务会议审议通过并公布施行；而税法实施细则，则由财政部根据税收基本法规作出解释和详细规定；地方个税的征免和具体稽征管理制度，一般由省级人大常委会或省级人民政府规定。 税法的组成因素包括纳税人、课税对象、税率，其他因素包括纳税环节、纳税期限、减免税和违规处理等。 （一）税法的特点 税法是税收制度的法律表现形式，具有义务性法规和综合性法规的特点。 （1）从法律性质上看，税法属于义务性法规，规定了纳税人的义务。 （2）税法具有综合性，由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成，内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。 （二）税法的特征 税法的特征如下： （1）强制性。国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。 （2）无偿性。国家征税后，税款就会成为财政收入，既不会归还纳税人，也不会支付任何报酬。 （3）固定性。在征税之前，以法的形式预先规定课税对象、课税额度和课税方法等。从这个角度来说，税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征进行社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。 （三）税法的分类 根据不同的标准，可以将税法分为不同的类别，如表1-1所示。 表1-1??税法的分类 分类依据 类别 说明 税法的不 同功能作用 税收实体法 规定了税收法律关系主体的实体权利和义务，规定了各税种的征收对象、征收范围、税目、税率等，比如：《企业所得税法》《个人所得税法》等就属于实体法 税收程序法 税务在管理方面的法律规范主要包括：税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等 主权国家行使 税收管辖权不同 国内 税法 指某国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件 国际 税法 指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例 外国 税法 指外国各个国家制定的税收法律制度 税法法律 级次不同 税收 法律 由全国人民代表大会及其常务委员会制定，比如：《企业所得税法》《个人所得税法》《税收征收管理法》 税收行政法规 由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件 税收行政规 章和税收规 范性文件 由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式 二、税法的原则 税法原则包括税法基本原则和税法适用原则，实质是指国家在一定的政治、经济和社会条件下制定的指导税法活动的准则。 （一）税法基本原则分类 给税法分类时，要遵守以下几个原则： （1）效率。关于该原则，主要包括两方面：一是指经济效率，税收的分类必须有利于资源有效分配和经济体制的有效运行；二是指行政效率，必须能够提高税收行政效率，节约税收征管成本。 （2）公平。这里的公平，既包括横向公平，也包括纵向公平，也就是说，税收负担必须根据纳税人的负担能力来进行分配，负担能力相等，负税相同；负担能力不等，负税也就不同。 （3）实课税。给税法分类时，不仅要根据客观事实来确定是否符合课税要件，还要根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的负税，绝不能仅考虑相关外观和形式。 （4）法定。税法主体的权利义务必须由法律来确定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。 （二）税法适用原则分类 （1）法律优位。法律的效力高于行政立法的效力，立法机关之外的国家机关制定的一切规范，都必须与立法机关制定的法律保持一致，不能抵触。 （2）法律不溯及既往。新税法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。 （3）新法优于旧法。当新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。 （4）特别法优于普通法。对同一事项两部法律分别定有一般和特别的规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的较低级别的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。 （5）实体从旧，程序从新。实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定的溯及力。 （6）程序优于实体。在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。 三、税法九要素 具体而言，税法要素主要包括以下内容： （1）纳税主体，又称纳税人或纳税义务人。纳税主体指税法规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织。纳税人是法律用语，即依法缴纳税收的人。 （2）征税对象，又称征税客体。征税对象指税法规定对什么征税。征税对象是各个税种之间相互区别的根本标志。征税对象按其性质的不同，可以划分为流转额、所得额、财产、资源和行为五大类。 （3）税率。税率是应纳税额与课税对象之间的数量关系或比例，是计算税额的尺度，其高低直接关系到纳税人的负担和国家税收收入的多少，是国家在一定时期内的税收政策的主要表现形式，是税收制度的核心要素。税率主要有比例税率、累进税率和定额税率三种基本形式，如表1-2所示。