纳税筹划教程(第二版)(新编21世纪远程教育精品教材·经济与管理系列)

一、税与经济 纳税筹划作为涉及税收的理论和实务、财务管理、现代企业管理等多学科内容的一门学科，是伴随一国的经济发展以及税收制度的完善逐步产生、成长起来的，更进一步地，它与一国的经济模式息息相关。 好的经济模式下，一国可以匹配建立一套完善的经济制度，营造出健康的市场环境，能够为企业产生、成长提供公平的“土壤”，人们创造的财富可以得到保护并积累下来。当一国的经济发展达到一定程度时，政府运行就会更有秩序，企业运营也会更规范并逐渐 发展壮大，每个公民都为社会创造价值，纳税的义务随之而来。 税，是实现“私”到“公”的转化的一种重要手段，体现了私人财产变为公共财政的性质飞跃。税，直接让纳税人从私有财产中拿出一部分上交，纳税人作为理性经济人，有天然的动机去尽量减少税款的缴纳，这种需求催生了纳税筹划。纳税筹划通过独特的角度切入，向上连通税务局，向下连接具体的纳税人，渗透经济生活的方方 面面。 好的纳税，一方面证明企业和个人生产与劳动的成果，以及纳税的积极性;另一方面证明政府的管理有的放矢、恰到好处，国家经济形势良好，未来发展前景可观。在良好的市场与法治环境下，纳税行为的普遍发生，政府、企业和个人对税的关注、尊重甚至热爱，共同促进了纳税筹划的产生与发展。对于我国纳税筹划的发展而言，改革开放正是一切的起点。 二、改革开放 长久以来，我国一直在探索和研究如何建立起一个好的经济模式，学习和借鉴国外的先进经验，在摸索中不断地坎坷前行。 上世纪70年代末期，我国开始实行改革开放，*初明确的总方向是市场取向―――计划经济和市场经济相结合，但由于基本上采用从苏联学来的政治经济学来解决问题，于是80年代初期就出现一些曲折，退向以计划经济为主。 总结教训以后，1984年十二届三中全会明确提出改革目标是建立以公有制为基础的有计划的商品经济。经过80年代中期的反复讨论，在1985年党的全国代表会议 上确立了具有宏观管理的市场经济模式:自主经营、自负盈亏的企业竞争性的市场体 系和适合商品经济的宏观调节体系。1987年党的十三次全国代表大会提出建立计划与市场相统一的经济体制。国家调节、市场引导模式的影响一直延续到后来。1988年、1989年以后，又出现了一次曲折，改称计划经济与市场调节相结合，经济的性质还是计划经济。 1992年党的十四次全国代表大会确定改革目标是社会主义市场经济，十四届三中全会制定了50条纲领，确定要建立统一、开放、竞争、有序的市场体系，使市场在资源配 置中起基础性作用。这个决定的贯彻使得中国经济在世纪之交真正实现腾飞。到了21世纪初期，特别是2005年、2006年，又出现了新的曲折，甚至出现了某些国进民退的现象。党的十八次全国代表大会做出历史性决定，十八届三中全会将改革目标设 定为让市场在资源配置中起决定性作用，并制定了336项改革纲领，覆盖社会各个方面，相关措施在现在看起来也是恰当的。虽然经历了曲折，但所幸的是，每经过一次曲折，中国经济都会上一个台阶。 改革开放以来，中国的发展犹如走上快车道，中国经济经历了飞速的增长，在世界主要国家中名列前茅。各行各业的经营风生水起，人们的生活质量有了显著提高。认真回顾 这几十年来伟大的发展历程，可以发现，改革开放主要的经验就是坚持市场化、法治化的改革方向，并且在这一原则的指引下进行相关的工作、完成相关的任务。这是一个基本的经验，具体去考察这个改革的历程就可以看到，市场化、法治化并不是一蹴而就的，在这 条道路上有很多波动、曲折。在改革开放的几十年中，凡是市场化、法治化的改革推进得比较好的时候，中国经济的质量和速度都表现得比较好，人民群众的生活水平也得到较大 的提高，社会和谐的气氛就能够保持甚至改进。反之，当改革市场化、法治化进行得不顺利甚至出现曲折的时候，中国的建设与发展就会遇到挫折，出现减慢甚至倒退的情况。由此看来，坚持市场化、法治化的改革，是中国经济能够迅猛发展，到今天成为世界第二大 经济体主要的推动力量。 三、纳税筹划 （一）外国的纳税筹划 纳税筹划*早可以追溯到19世纪中叶，那时的意大利已经出现了税务专家，为纳税人提供税务咨询，并帮助纳税人进行纳税方面的筹划，这可以看作是纳税筹划的*早萌芽。此后在法律界发生的一系列税务案件，以及为纳税人辩护的观点，奠定了纳税筹划的法律基石。 欧洲税务联合会的成立，在纳税筹划发展史上，留下了浓墨重彩的一笔，它极大地促进了纳税筹划职业和行业的发展。1959年在法国巴黎，由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体和专业人士发起成立税务联合会，使税务顾问和从事税务咨询及纳税筹划的人员 有了自己的行业组织。后来规模不断扩大，其成员遍布英、法、德、意等22个国家。这一方面说明在这些国家纳税筹划得到了政府的认可，另一方面也说明这个行业开始通过自己的组织来规范行业的发展，同时表明包括纳税筹划在内的税务咨询业务在欧洲已经走上了健康的发展道路。 *近30多年，随着西方各国税法的完善和日益复杂，纳税筹划得到纳税人的普遍认可。与此同时，纳税筹划也不断产生着新的研究领域，对其研究也全面展开和不断走向深入，成为一门专业性很强的学科，在企业经营中广泛地被使用，也受到人们和政府部门的高度重视。特别是20世纪50年代以来，随着经济全球化不断地向纵深发展，跨国性的大企业像雨后春笋般出现，这些跨国性的大企业对纳税筹划的需求进一步地促进了纳税筹划的发展。