包邮税收优惠最优方案设计与点评-(2007年版)

bsp;集团内部交易的税收优惠选择
  对集团型企业来说，内部交易的双方同属于一个大的利益集
团，无论在何种交易方式下，都不会增加企业的财富，交易过程
中税负的轻重是评价交易成本大小的直接标准，因此税务筹划就
显得十分的必要。
    A企业是集团企业的母公司，现建造了一幢综合办公楼，除
了母公司使用以外，其余部分将以租赁的形式提供给各子公司使
用，租金按独立企业间的交易价格确定。为了充分展示本企业的
企业文化，同时也为了节约部分装修费用，集团决定统一装修后
再出租给各子公司，装修成本2000万元通过租金的形式逐步回
收，预计可使用年限10年。假如A企业集团用于出租部分的办
公楼精装修后在当地的市场参考租金为每年600万元，则A公司
在这一过程中的税负为营业税600×5％=30(万元)，营业税金
及附加30×10％=3(万元)；由于A企业将房产用于出租，因
此房产税应从价计征为600×12％=72(万元)；印花税为600×
0．1％：O．6(万元)，所得税(600一33—72—0．6—200)x
33％=97．15(万元)  (在此不考虑办公楼的折旧及其他因素，
只计算装修的摊销，下同)，年总税负202．75万元(30+3+
72+0．6+97．15)。
    各子公司在这一过程中只承担印花税0．6万元，同时每年支
付的租金可抵免所得税600×33％=198(万元)。集团年总税负
为5．35万元(202．75—198)，10年税负折算成现值为5．35×
7．3601=39．38(万元)(折现率按6％计算，下同)。
    在上述交易中，集团选择通过租赁的方式向子公司提供办公
场地，从承担税负的角度看无疑比采用销售的方式要轻得多，但
如果能更进一步，即将办公楼先出租给子公司，再由其按集团的
要求进行装修，节税效果就会更明显。仍按上例，A企业出租给
 子公司的办公楼不经装修的参考价为每年400万元，各子公司自
行装修共支出装修费2000万元，其他条件不变。此时A集团母
公司的税负为营业税400×5％=20(万元)，营业税金及附加
20×10％=2(万元)；房产税为400×12％=48(万元)；印花
税400×0．1％：0．4(万元)，所得税(400—20一2—0．4—
48)×33％=108．77(万元)，年总税负179．17万元(20+2+
48+0．4+108．77)。
    各子公司在这一过程中承担的税负为印花税0．4万元，同时
每年支付的租金和摊销的装修可抵免所得税(400+200)×
33％=198(万元)。整个企业集团在上述交易过程中每年可抵免
金额大于应纳税额18．43万元(197．60—179．17)，10年金额折
算成现值为18．43×7．3601=135．65(万元)。通过比较可以发
现，集团在出租办公楼时，通过先出租后由各子公司自行装修比
集团集中装修后再出租给各子公司使用的交易方式可以给企业集
团在10年内带来175．03万元(135．65+39．38)的节税效益。
也就是说，只要各子公司因分别装修而多支付的费用不超过
175．03万元，出租后各子公司自行装修就能比集团集中装修后
再出租给子公司的方式都能给集团整体增加不同程度的效益。
    对办公楼这样在交易过程中需要缴纳营业税的固定资产在集
团内部重新配置时，通过租赁使用的方式比出售给关联方的方式
更节税。那么对于一些在销售过程中需要缴纳增值税或政策规定
给予免税的固定资产在重新调配时是否依然适用上述原则呢?
    M公司为一企业集团，目前有一套原值600万元，账面价值
300万元已使用5年的闲置生产设备，该设备预计仍可使用5年，
市场的公允价值为300万元；而其子公司B企业因经营规模扩
大，正需要该类设备。于是M公司决定将该套设备租赁给B公
司使用，租赁期5年，租赁费按公开市场价格确定为每年70
万元。
    在上述交易过程中，M公司的税负为营业税70×5％=3．5
  (万元)，营业税金及附加3．5×10％=O．35(万元)；印花税
70×0．1％=0．07(万元)，所得税(70—3．5—0．35一O．07)×
33％=21．81(万元)(由于不同交易方式下设备折旧的抵税作
用相同，因此不考虑其影响，下同)，年总税负25．73万元
(3．5+0．35+0．07+21．81)。承租人B公司的税负为印花税
0．07万元，所支付的租金允许在税前扣除，因此每年可抵免所
得税70×33％=23．1(万元)。集团在该交易中每年的实际税负
为2．7万元(25．73—23．1+0．07)，5年的总税负折算成现值为
2．7×4．2124=11．37(万元)。
    如果M企业以市场公允价值300万元卖给B公司使用，则
根据财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的
通知》(财税[2002]29号)关于纳税人销售旧货(包括旧货
经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)，
无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批
准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值
税，不得抵扣进项税额的规定。本例中由于M企业的售价没有
超过原值，所以该设备不属于应税固定资产，所以不缴税。同
时，根据国家税务总局《关于印发(增值税问题解答(之一))
的通知》(国税函发[1995]288号)规定，销售价格不超过其
原值的货物免缴增值税。所以M企业除了承担0．6万元的印花
税外没有其他税负，因此可以节约税负10．77万元(11．37—
0．6)。