包邮企业内部会计控制方法与实务

**章 概述
　**节　内部会计控制的内涵
　 美国的COSO（The Committee of Sponsoring Organization of theTreadway Commission）委员会给内部控制的定义如下：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。这个定义将内部控制引入到公司治理范畴，同时为内部会计控制确定了目标，因此，只有明确内部控制的概念并结合公司治理的构建才能全面理解内部会计控制。
理解内部会计控制的含义，首先应该明确界定它与内部控制的区别和联系，这是理论认识上的辩证唯物主义；其次，应该对内部会计控制的根本性质、特点、原则进行分析，才能对其含义有全面、完整的把握。
　　一、内部控制和内部会计控制的关系
内部会计控制的概念产生于制度控制阶段，*早提出“内部会计控制”（Internal accounting control system）概念的是1934年美国《证券交易法》，其定义如下：证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：a.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；b.交易的记录必须满足GAAP(国际会计准则)或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；C.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；d.按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。从这个定义可以看出，内部会计控制是内部控制在财产保护和会计信息质量方面的具体化，它们的差别很显著。
信息时代的来临、资本和金融市场的健康发展使利益相关者更加关注企业经济信息，从而为市场参与主体提供决策依据。在所有的信息中，准确真实的财务和会计信息应用价值*高，而内部会计控制是保证会计信息可靠性的有效工具。一方面，内部会计控制设计必须按照企业内部控制框架的结构和思想进行，否则就是“无本之木”，脱离了企业的实际需要；另一方面，内部会计控制要认识到会计信息系统的特殊性，坚持共性与个性的辩证法，而不应盲目“克隆”企业整体的内部控制制度。
曾经有一些管理学者认为内部会计控制的定义过于狭窄，没有承担起应有的责任，只是为审计人员解脱责任的工具而已，如学者凯罗鲁斯把美国注册会计师协会在1958年将1949年的内部控制定义区分为会计控制和管理控制的行为描绘为“将美玉击成了碎片”。随着财务会计学逐渐融人企业管理的各个方面，理论界多次对内部会计控制的概念进行修正，并*终将内部会计控制镶嵌在内部控制框架中，COSO委员会的定义将两者的联系性发挥到了极致。
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