包邮审计基础理论与实务-(第2版)

　　因此，对主营业务收入确认的合规性审查，主要应测试被审计单位是否依据上述五个条件确认产品销售收入。具体说来，被审计单位采用的销售方式不同，确认销售的时点也不一样：　　（1）采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交给购货单位，应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚记收入、开假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。　　（2）采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。应注意是否存在对已收货款且已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或者开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。　　（3）采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并且已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确。　　（4）委托其他单位代销商品。如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认收入的实现。对此，注册会计师应注意查明有无商品未销售、编制虚假代销清单、虚增本期收入的现象。如果代销单位采用收取手续费方式，应在代销单位将商品销售、企业已收到代销单位代销清单时确认收入的实现。　　（5）销售合同或协议明确销售价款的收取方式采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。　　（6）长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比法确认合同收入。注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并且核对应计收入与实际收入是否一致，注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。　　（7）委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入。对此，注册会计师应重点检查代办发运凭证和银行交款单是否真实，注意有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行变款凭证的情况。　　……