企业所得税纳税调整:税会差异风险识别应对指引实务案例

目 录

**章??纳税调整项目及其风险识别与应对

**节　纳税调整项目概述

一、税会差异与纳税调整

二、纳税调整项目明细表

第二节　年度纳税申报表主表

一、年度纳税申报表主表及其适用

二、利润总额计算

三、应纳税所得额

四、应纳税额计算

五、实际应纳税额计算

第三节　收入的纳税调整

一、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益

二、交易性金融资产初始投资调整

三、公允价值变动净损益

四、销售折扣、折让和退回

五、其他收入类调整项目

第四节　扣除的纳税调整

一、业务招待费支出

二、利息支出

三、罚金、罚款和被没收财物的损失

四、税收滞纳金、加收利息

五、赞助支出

六、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

七、跨期扣除项目

八、与取得收入无关的支出

九、境外所得分摊的共同支出

十、党组织工作经费

第五节　其他项目的纳税调整

一、资产减值准备金

二、合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额

三、特别纳税调整应税所得

四、“其他”调整项目

第六节　风险识别与应对

一、业务招待费调整异常风险

二、纳税调整金额为零的风险

三、增值税与所得税申报收入差异率异常风险

四、纳税调整增加率异常风险

五、纳税调整减少率异常风险

六、公允价值变动净损益调整异常风险

七、赞助支出未调整异常风险

第二章??视同销售纳税调整及其风险识别与应对

**节　企业所得税的视同销售

一、视同销售范围

二、视同销售金额的确定

三、视同销售的会计处理

第二节　视同销售的纳税调整处理

一、视同销售纳税调整涉及的表单及其填报

二、货物、财产、劳务视同销售

三、用于捐赠、广告对应支出的纳税调整

四、视同销售成本及其填报

第三节　非货币性资产交换视同销售

一、非货币性资产交换界定

二、以公允价值为基础的计量

三、以账面价值为基础的计量

四、非货币性资产交换视同销售

第四节　增值税与土地增值税的视同销售

一、增值税的视同销售

二、土地增值税的视同销售

第五节　风险识别与应对

一、视同销售风险主要表现

二、发生视同销售行为未按规定申报缴纳企业所得税风险

三、非货币性资产交换未按规定申报缴纳企业所得税风险

第三章??房地产开发企业特定业务纳税调整及其风险识别与应对

**节　房地产开发业务企业所得税处理

一、开发产品销售收入

二、开发产品已完工的界定

三、销售未完工开发产品按预计毛利额计算纳税

四、计税毛利率的确定

五、预计毛利额可扣除税金及附加

六、预售收入可作为计算招待费与广告宣传费基数

七、建筑面积、可售面积和不可售面积

第二节　房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额

一、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额的填报

二、案例解析

第三节　风险识别与应对

一、房地产开发企业预售收入不实风险

二、增值税收入与企业所得税收入比对异常风险

三、房地产企业毛利率（不含预售）异常风险

第四章??未按权责发生制确认收入纳税调整及其风险识别与应对

**节　跨期收取的租金、利息和特许权使用费

一、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

二、跨期收取的租金收入

三、跨期收取的利息收入

四、跨期收取的特许权使用费收入

第二节　分期确认收入

一、分期收款方式销售货物收入

二、持续时间超过12个月的建造合同收入

第三节　政府补助递延收入

一、作为应税收入的处理

二、政府补助递延收入

三、案例解析

第四节　风险识别与应对

一、风险表现

二、取得的各项补贴收入未确认当期收入风险

三、利息收入未按照合同约定应付利息日期确认收入风险

四、跨年工程未按完工进度或者完成的工作量确认收入风险

第五章??投资收益纳税调整及其风险识别与应对

**节　投资收益纳税调整概述

一、投资资产

二、投资收益的分类

三、投资收益的核算

四、涉及的申报表单

五、投资收益纳税调整明细表及其填报

第二节　债权性投资

一、利息收入的企业所得税处理

二、利息收入的企业所得税优惠

三、利息的增值税处理

四、计税基础的确定与纳税调整

五、案例解析

第三节　权益性投资

一、权益性投资收益的税务处理

二、长期股权投资的处理

三、按公允价值计量的权益性投资的处理

第四节　混合性投资

一、混合性投资的税务处理

二、跨境混合性投资业务的企业所得税处理

三、永续债的企业所得税处理

四、可转换债券的企业所得税处理

五、投资文物、艺术品的企业所得税处理

第五节　风险识别与应对

一、股权转让风险

二、长期股权投资少确认收益风险

三、股权转让企业所得税异常风险

四、长期股权投资减少异常风险

第六章??政府补助与不征税收入纳税调整及其风险识别与应对

**节　财政补助的财税处理

一、政府补助的主要形式

二、政府补助的特征与分类

三、政府补助的确认和计量

四、政府财政资金企业所得税收入时间确认

五、财政补贴的增值税处理

第二节　作为不征税收入处理的纳税调整

一、不征税收入

二、专项用途财政性资金

三、不征税收入用于支出所形成的费用不得扣除

四、政府补助收入的会计与税法差异

五、专项用途财政性资金纳税调整明细表及其填报

六、案例解析

第三节　风险识别与应对

一、财政补贴收入企业所得税风险

二、核定征收不征税项目风险

三、财政补贴收入差异风险

四、不征税收入超过规定年限未调整风险

第七章??职工薪酬支出纳税调整及其风险识别与应对

**节　职工薪酬支出及纳税调整明细表

一、职工薪酬的界定

二、职工薪酬支出及纳税调整明细表

第二节　职工薪酬税前扣除及纳税调整

一、工资薪金支出

二、职工福利费

三、职工教育经费

四、工会经费

五、基本社会保障性缴款

六、住房公积金

七、补充养老与补充医疗保险

八、商业保险费与财产保险费

九、股权激励

十、辞退福利

十一、带薪缺勤

第三节　风险识别与应对

一、虚列人员工资少缴企业所得税风险

二、股权激励费用纳税调整风险

三、职工福利费税前扣除超限额风险

四、职工教育经费结转扣除额异常风险

五、职工教育经费税前扣除超限额风险

六、全额扣除的职工培训费异常风险

七、工会经费扣除超限额风险

八、补充养老保险扣除超限额风险

九、补充医疗保险扣除超限额风险

十、人均补充医疗保险税前扣除金额异常风险

第八章??广告宣传费与佣金手续费纳税调整及其风险识别与应对

**节　广告费和业务宣传费的税前扣除与纳税调整

一、税前扣除的一般规定

二、税前扣除的特殊规定

三、筹办期广告费和业务宣传费的扣除

四、税前扣除规则与纳税调整

五、广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整表及其填报

第二节　佣金及手续费税前扣除的纳税调整

一、保险企业手续费及佣金支出的税前扣除

二、其他企业手续费及佣金支出的税前扣除

三、不得税前扣除的手续费及佣金支出

第三节　风险识别与应对

一、房地产企业调整后佣金比例过高

二、佣金和手续费支出与同期营业收入比对分析异常

三、广告费和业务宣传费支出分析异常

第九章??捐赠支出纳税调整及其风险识别与应对

**节　企业对外捐赠的财务处理

一、对外捐赠的类型

二、对外捐赠的资产及受益人范围

三、对外捐赠的财务处理

四、公益性捐赠股权的财务处理

五、对外捐赠的会计核算

第二节　捐赠支出的税前扣除与纳税调整

一、限额扣除的公益性捐赠

二、全额扣除的公益性捐赠

三、非公益性捐赠不得税前扣除

四、社会组织注册资金捐赠人的扣除

五、公益性捐赠的运费、保险费、人工费等相关费用的扣除

六、公益事业捐赠票据

七、捐赠支出及纳税调整明细表

八、公益性捐赠税前扣除案例解析

第三节　公益性社会组织管理

一、公益慈善事业范围

二、取得公益性捐赠税前扣除资格应符合的条件

三、公益性捐赠税前扣除资格的确认与有效期

四、公益性捐赠税前扣除资格的取消

第四节　通过公益性群众团体的捐赠

一、通过公益性群众团体捐赠税前扣除政策

二、群众团体取得公益性捐赠税前扣除资格应符合的条件与资格确认

三、公益事业捐赠票据的开具与留存

第五节　捐赠支出其他税种的处理

一、对外捐赠的个人所得税处理

二、对外捐赠的增值税处理

三、对外捐赠的土地增值税处理

第六节　风险识别与应对

一、结转扣除的捐赠异常风险

二、公益性捐赠纳税调整异常风险

第十章??资产折旧、摊销纳税调整及其风险识别与应对

**节　固定资产折旧的纳税调整

一、固定资产的界定

二、固定资产的初始计量与计税基础

三、固定资产的后续计量与税前扣除

四、固定资产处置的处理

五、融资性售后回租的税务处理

六、折旧税前扣除与会计处理之间的协调

七、固定资产折旧会计与税法的协调

八、资产折旧、摊销及纳税调整明细表

第二节　固定资产加速折旧的纳税调整

一、固定资产加速折旧一般规定

二、外购软件适当缩短折旧或摊销年限

三、重要行业企业新购置固定资产的加速折旧

四、固定资产的一次性扣除

第三节　生产性生物资产折旧的纳税调整

一、生产性生物资产

二、初始计量与计税基础

三、生产性生物资产的折旧

第四节　无形资产摊销的纳税调整

一、无形资产的界定

二、无形资产的初始计量与计税基础

三、研究开发费的会计与税务处理

四、无形资产的后续计量与税前扣除

五、无形资产的加速摊销与一次性扣除

第五节　长期待摊费用的纳税调整

一、长期待摊费用

二、开（筹）办费

第六节　开采油（气）资源费用和折耗摊销折旧

一、开采油（气）资源费用和折耗摊销折旧的处理

二、弃置费的会计与税务处理

第七节　风险识别与应对

一、资产折旧、摊销风险主要表现

二、享受固定资产加速折旧主营业务收入占比异常风险

三、固定资产盘盈未按规定申报缴纳企业所得税风险

四、未按规定计提固定资产折旧风险

五、未按规定摊销无形资产风险

第十一章??资产损失税前扣除纳税调整及其风险识别与应对

**节　资产损失税前扣除的申报与纳税调整

一、资产与资产损失

二、资产损失税前扣除及纳税调整明细表

三、资产损失税前扣除自行申报制度

四、资产损失证据

第二节　资产损失金额的确定与备查资料

一、货币资产损失

二、非货币资产损失

三、投资资产损失

四、其他资产损失

五、资产损失资料留存备查

第三节　风险识别与应对

一、资产损失未按规定申报扣除风险

二、资产损失相关证据资料不符合规定风险

三、投资损失未按规定税前扣除风险

四、境外资产损失在计算境内应纳税所得额时扣除风险

第十二章??政策性搬迁的纳税调整

**节　财务处理与纳税调整表

一、政府拨给搬迁补偿款的财务处理

二、政策性搬迁纳税调整明细表及其适用

第二节　政策性搬迁的所得税处理

一、企业政策性搬迁的界定

二、搬迁收入

三、搬迁支出

四、搬迁资产税务处理

五、搬迁所得或损失

六、征收管理

七、政策性搬迁会计与税法的差异分析

八、案例解析

第三节　搬迁业务其他税种的处理

一、土地增值税的处理

二、契税的处理

三、增值税的处理

四、个人所得税的处理

第十三章??准备金纳税调整及其风险识别与应对

**节　资产减值准备金税会差异与纳税调整

一、准备金的税前扣除与纳税调整

二、流动资产减值准备的会计处理与纳税调整

三、非流动资产减值准备的会计处理与纳税调整

四、准备金纳税调整的申报

第二节　保险行业准备金税会差异与纳税调整

一、保险保障基金

二、责任准备金

三、农业保险大灾风险准备金

四、保险赔款、给付的扣除

第三节　证券行业准备金税会差异与纳税调整

一、证券交易所风险基金

二、证券结算风险基金

三、证券投资者保护基金

第四节　期货行业准备金税会差异与纳税调整

一、期货交易所风险准备金

二、期货公司风险准备金

三、期货投资者保障基金

四、上海国际能源交易中心风险准备金和期货投资者保障基金

第五节　贷款损失准备金税会差异与纳税调整

一、贷款损失准备金

二、涉农贷款和中小企业贷款损失准备金

三、一般（风险）准备

四、小额贷款公司贷款损失准备金

五、贷款损失准备金及纳税调整明细表

六、贷款损失准备金的税会差异分析与案例

第六节　中小企业融资（信用）担保机构准备金

一、财务处理

二、税前扣除

三、案例解析

第七节　风险识别与应对

一、资产减值准备、风险准备金税前扣除风险

二、资产减值准备等税前扣除风险

三、超范围计提贷款损失准备金税前扣除风险

四、理赔费用准备金税前扣除风险

第十四章??亏损结转弥补及其风险识别与应对

**节　企业所得税亏损及其结转弥补

一、亏损的界定

二、弥补亏损的法律与财务规定

三、税法亏损的结转弥补

四、预计毛利额和清算所得可弥补亏损

五、预缴申报可否弥补亏损问题

六、优惠项目与应税项目盈亏互抵问题

七、追补确认资产损失形成亏损应追溯调整

八、查增的所得额允许弥补以前年度亏损

九、核定征收年度可否弥补亏损问题

十、亏损结转弥补原则的理解与应用

十一、因土地增值税清算造成亏损的结转弥补

十二、弥补亏损明细表及其填报

第二节　亏损结转弥补期限

一、一般企业亏损结转5年弥补

二、高新技术企业和科技型中小企业亏损结转10年弥补

三、线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业亏损结转10年弥补

四、受疫情影响困难行业企业2020年度亏损结转8年弥补

五、电影行业企业2020年度亏损结转8年弥补

六、因政策性搬迁无所得亏损结转弥补年限的确定

七、非实际亏损额可无限期结转弥补

第三节　企业重组中的亏损弥补

一、除另有规定外企业之间的盈亏不得互抵

二、合并、分立适用一般性税务处理亏损不得结转弥补

三、合并、分立适用特殊性税务处理亏损的结转弥补

四、延长亏损结转弥补年限在企业重组中的处理

五、分支机构之间盈亏的弥补

六、弥补亏损案例解析

第四节　风险识别与应对

一、连续亏损却加大投资

二、连续亏损且营业收入与营业成本增幅过大

三、连续微利微亏但规模不断扩大

第十五章??税前扣除凭证及其风险识别与应对

**节　税前扣除凭证管理

一、税前扣除凭证的概念

二、税前扣除凭证管理的原则

三、内部凭证与外部凭证

四、税前扣除凭证的管理

五、特殊事项的扣除凭证

第二节　补救措施

一、税前扣除凭证的取得时间

二、不合规凭证不得作为税前扣除凭证

三、未按规定取得扣除凭证的补救措施

第三节　风险识别与应对

一、未取得合法有效凭证的支出税前扣除风险

二、预提费用税前扣除少缴税款风险

三、小额现金赔付未取得合法有效凭证税前扣除风险