包邮政府会计制度详解与实务:条文解读+实务应用+案例讲解(2025年版)

目录第　1章政府会计基本理论1.　1政府会计的基本概念　11.　1.1政府会计的概念　11.　1.2政府会计目标　2　1.基本目标　2目录第　1章政府会计基本理论1.　1政府会计的基本概念　11.　1.1政府会计的概念　11.　1.2政府会计目标　2　1.基本目标　2　2.具体目标　21.　2政府会计对象和要素　41.　2.1政府会计对象　41.　2.2政府会计要素　41.　3政府会计原则　61.　3.1政府会计基本原则　61.　3.2政府会计核算的一般原则　7　1.可靠性　7　2.相关性　8　3.全面性　8　4.及时性　8　5.可比性　9　6.可理解性　9　7.实质重于形式　91.　3.3政府会计核算的其他原则　10　1.限制性原则　10　2.历史成本原则　101.　4政府会计的记账基础　101.　5政府会计的特点　11　1.会计核算基础不同　11　2.会计要素、会计等式不同　12　3.会计报告不同　121.　6政府会计准则体系　131.　6.1政府会计准则体系的发展变化　13　1.改革前的会计核算标准体系　13　2.改革后的会计核算标准体系　141.　6.2《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》主要内容　14　1.出台的背景与意义　15　2.遵循的原则　15　3.体例结构及主要内容　16　4.重大变化与创新　17第　2章政府会计的基本方法2.　1政府会计的记账方法　212.　1.1借贷记账法的特点　212.　1.2记账符号和账户结构　21　1.财务会计要素账户　22　2.预算会计要素账户　232.　1.3记账规则　23　1.财务会计的记账规则　23　2.预算会计的记账规则　242.　1.4试算平衡　24　1.试算平衡表的原理　24　2.试算平衡表　252.　2政府会计的会计凭证　262.　2.1原始凭证　26　1.原始凭证的分类　26　2.原始凭证的填制和审核　302.　2.2记账凭证　32　1.记账凭证的种类　33　2.记账凭证的编制和审核　353.　汇总记账凭证　35　4.记账凭证的保管　362.　3政府会计的会计账簿　362.　3.1会计账簿的分类与设置　37　1.账簿按用途分类　37　2.账簿按外表形式分类　392.　3.2会计账簿的使用　402.　3.3会计账簿的错误更正方法　41　1.划线更正法　41　2.红字更正法　412.　3.4账簿的更换与保管　412.　4政府会计的会计报表　422.　4.1政府会计主体财务报表的种类　42　1.资产负债表　42　2.收入费用表　42　3.净资产变动表　42　4.现金流量表　42　5.附注　432.　4.2政府会计主体预算会计报表的种类　43　1.预算收入支出表　43　2.预算结转结余变动表　43　3.财政拨款预算收入支出表　432.　4.3政府会计主体报表的编制要求　43　1.报表中的数字必须真实、完整　44　2.报表中的数字运算必须准确　44　3.报送及时　442.　5账务处理程序　44第3　章资产的会计核算3.　1货币资金　463.　1.1库存现金　46　1.库存现金的管理　46　2.库存现金的会计核算　47　3.现金的清查　513.　1.2银行存款　52　1.银行存款的管理　52　2.银行存款的会计核算　53　3.外币存款的会计核算　593.　1.3零余额账户用款额度　61　1.零余额账户概念　61　2.零余额账户用款额度的会计核算　613.　1.4其他货币资金　653.　2短期投资　663.　2.1短期投资的概念　66　1.短期投资的定义　66　2.短期投资的特征　663.　2.2短期投资的会计核算　673.　3应收及预付款项　693.　3.1财政应返还额度　69　1.财政应返还额度的概念　69　2.财政应返还额度的会计核算　693.　3.2应收票据　71　1.应收票据的概念及分类　71　2.应收票据的会计核算　723.　3.3应收账款　75　应收账款的会计核算　75　事业单位坏账准备的会计处理　773.　3.4预付账款　783.　3.5其他应收款　82　1.事业单位其他应收款的核销　84　2.行政单位其他应收款的核销　853.　4存货　873.　4.1存货的管理　87　1.健全存货的管理机构　87　2.建立严格的存货管理责任制度　87　3.加强存货的清查盘点工作　87　4.建立和完善存货的定额管理　873.　4.2存货的确认和初始计量　873.　4.3存货的发出计价　893.　4.4存货的会计核算　91　1.取得的库存物品,应当按照其取得时的成本入账　92　2.库存物品在发出时的具体会计处理　943.　4.5存货的清查盘点　993.　5待摊费用　1013.　6长期股权投资　1023.　6.1长期股权投资的初始计量　102　1.以现金取得的长期股权投资　102　2.以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资　103　3.以未入账的无形资产取得的长期股权投资　104　4.接受捐赠的长期股权投资　104　5.无偿调入的长期股权投资　1053.　6.2长期股权投资的后续计量　105　1.长期股权投资的成本法　105　2.长期股权投资的权益法　1063.　7长期债券投资　1103.　7.1长期债券投资的初始计量　1103.　7.2长期债券投资的后续计量　110　1.到期收回长期债券投资　111　2.出售长期债券投资　1113.　8固定资产　1133.　8.1固定资产概述　1133.　8.2固定资产的初始计量　117　1.外购的固定资产　117　2.自行建造的固定资产　119　3.融资租赁取得的固定资产　120　4.按规定跨年度分期付款购入的固定资产　120　5.接受捐赠的固定资产　121　6.无偿调入的固定资产　121　7.置换取得的固定资产　1213.　8.3固定资产的后续计量　122　1.累计折旧的计提　122　2.与固定资产有关的其他后续支出　1223.　8.4固定资产的处置　123　1.报经批准出售、转让固定资产　123　2.报经批准对外捐赠固定资产　124　3.报经批准无偿调出固定资产　124　4.报经批准置换换出固定资产　1253.　8.5固定资产的清查　125　1.固定资产的清查方法　125　2.固定资产清查的会计处理　1263.　9工程物资　1263.　10在建工程　1283.　10.1在建工程科目设置　1283.　10.2在建工程账务处理　129　1.固定资产改建、扩建　129　2.外包建筑安装工程　129　3.单位自行施工的小型建筑安装工程　130　4.工程竣工　1303.　11无形资产　1363.　11.1无形资产概述　1363.　11.2无形资产的初始计量　137　1.外购的无形资产　138　2.委托研发的无形资产　139　3.自行研究开发形成的无形资产　139　4.接受捐赠的无形资产　139　5.无偿调入的无形资产　1406.　置换取得的无形资产　1403.　11.3研发支出　141　1.研究阶段的支出　141　2.开发阶段的支出　1423.　11.4无形资产的后续计量　143　1.符合无形资产确认条件的后续支出　143　2.不符合无形资产确认条件的后续支出　1443.　11.5无形资产的处置　144　1.报经批准出售、转让无形资产　144　2.报经批准对外捐赠无形资产　145　3.报经批准无偿调出无形资产　145　4.报经批准置换换出无形资产　146　5.无形资产的核销　1463.　12其他资产　1473.　12.1政府储备物资　147　1.政府储备物资取得的会计处理　148　2.政府储备物资发出的会计处理　149　3.政府储备物资进行清查盘点的会计处理　1503.　12.2公共基础设施　151　1.公共基础设施的折旧摊销　154　2.与公共基础设施相关的其他后续支出　1543.　12.3保障性住房　1563.　12.4文物文化资产　1593.　12.5受托代理资产　1613.　12.6长期待摊费用　1643.　12.7待处理财产损溢　165第4　章负债的会计核算4.　1短期借款　1674.　1.1短期借款的概念和管理　1674.　1.2短期借款的会计核算　1674.　2应缴财政款　1694.　2.1应缴财政款的概念　1694.　2.2应缴财政款的会计核算　1704.　3应交税费　1714.　3.1应交增值税　171　1.单位取得资产或接受服务时进项税额的会计处理　172　2.单位销售资产或提供服务等业务销项税额的会计处理　177　3.单位月末转出应交未交、多交的增值税的会计处理　177　4.单位缴纳增值税的会计处理　178　5.增值税小规模纳税人增值税的会计处理　1804.　3.2其他应交税费　1814.　4应付职工薪酬　184　1.计算确认当期应付职工薪酬(　含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金)186　2.向职工支付工资、津贴补贴等薪酬　186　3.按照税法规定代扣职工个人所得税　186　4.缴纳职工社会保险费和住房公积金　186　5.从应付职工薪酬中支付其他款项　1874.　5应付及暂收款项　1874.　5.1应付账款　1884.　5.2应付票据　1894.　5.3其他应付款　1934.　5.4应付利息　1954.　5.5应付政府补贴款　1974.　5.6预收账款　1984.　6长期应付款项　1994.　6.1长期借款　199　1.借入各项长期借款　200　2.长期借款利息计提　200　3.利息支付　201　4.本息偿付　2014.　6.2长期应付款　2024.　7预提费用　204　1.项目间接费用或管理费　204　2.其他预提费用　2054.　8预计负债　2054.　8.1或有事项　2054.　8.2预计负债　2054.　9受托代理负债　206第5　章净资产的会计核算5.　1净资产概述　2085.　1.1净资产的概念　2085.　1.2净资产的分类　2085.　2本期盈余　2105.　3本年盈余分配　2125.　4累计盈余　2135.　4.1累计盈余的概念　2135.　4.2累计盈余的会计核算　2135.　5专用基金　2165.　5.1专用基金概述　2165.　5.2专用基金的账务处理　217　1.专用基金的提取或设置　217　2.专用基金的使用　2175.　6权益法调整　2185.　6.1权益法调整的概念　2185.　6.2权益法调整的会计核算　218　1.资产负债表日被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动　218　2.处置长期股权投资　2185.　7无偿调拨净资产　2205.　7.1经批准无偿调入净资产　2205.　7.2经批准无偿调出净资产　2205.　8以前年度盈余调整　2235.　8.1以前年度收入和费用调整　2235.　8.2资产盘盈　2235.　8.3年末结转　223第6　章收入的会计核算6.　1行政事业单位收入概述　2266.　1.1收入的概念　2266.　1.2收入的分类　2266.　1.3收入的确认　2276.　2行政事业单位收入的会计核算　2276.　2.1财政拨款收入　2276.　2.2非同级财政拨款收入　2316.　2.3其他收入科目　232　1.捐赠收入　232　2.利息收入　232　3.租金收入　234　4.其他收入　2356.　3事业单位专有收入会计核算　2366.　3.1事业收入　236　1.事业收入的概念　236　2.事业收入的分类　236　3.事业收入的会计核算　2376.　3.2经营收入　240　1.经营收入的概念　240　2.经营收入的分类　241　3.经营收入的会计核算　2416.　3.3投资收益　244　1.短期投资收益　244　2.长期债券投资的投资收益　244　3.长期股权投资的投资收益　2466.　3.4上级补助收入　248　1.上级补助收入的概念　248　2.上级补助收入的分类　248　3.上级补助收入的会计核算　2486.　3.5附属单位上缴收入　250　1.附属单位上缴收入的概念　250　2.附属单位上缴收入的会计核算　250第7　章行政事业单位费用的会计核算7.　1行政事业单位费用概述　2527.　2行政事业单位费用的会计核算　2537.　2.1业务活动费用　253　1.为履职或开展业务活动的本单位人员以及外部人员计提的薪酬和劳务费　253　2.为履职或开展业务活动领用库存物品,　以及动用发出相关政府储备物资　254　3.为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性住房计提的折旧、摊销　254　4.为履职或开展业务活动发生的各项税费　255　5.为履职或开展业务活动发生其他各项费用　2557.　2.2资产处置费用　256　1.不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置　258　2.通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置　2587.　2.3其他费用　2587.　3事业单位专有费用的会计核算　2597.　3.1单位管理费用　2597.　3.2经营费用　2617.　3.3上缴上级费用　2627.　3.4对附属单位补助费用　2637.　3.5所得税费用　263第8　章行政事业单位预算收入的会计核算8.　1预算收入概述　2648.　1.1预算收入的确认　2648.　1.2预算收入的管理　2648.　2行政事业单位预算收入的会计核算　2658.　2.1财政拨款预算收入　265　1.财政拨款预算收入的科目设置　265　2.财政拨款预算收入的主要账务处理　2658.　2.2非同级财政拨款预算收入　268　1.科目设置　268　2.非同级财政拨款预算收入的主要账务处理　2688.　2.3其他预算收入　269　1.科目设置　269　2.其他预算收入的主要账务处理　2708.　3事业单位专有预算收入的会计核算　2718.　3.1事业预算收入　271　1.科目设置　271　2.事业预算收入的主要账务处理　2728.　3.2经营预算收入　273　1.科目设置　273　2.经营预算收入的主要账务处理　2748.　3.3投资预算收益　274　1.科目设置　274　2.投资预算收益的主要账务处理　2748.　3.4上级补助预算收入　277　1.科目设置　277　2.上级补助预算收入的主要账务处理　2778.　3.5附属单位上缴预算收入　278　1.科目设置　278　2.附属单位上缴预算收入的主要账务处理　2788.　3.6债务预算收入　279　1.科目设置　279　2.债务预算收入的主要账务处理　279第9　章预算支出的会计核算9.　1预算支出概述　2819.　2行政支出会计核算　282　1.支付单位职工薪酬与外部人员劳务费　284　2.为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项　284　3.发生预付账款　284　4.发生其他各项支出　284　5.因购货退回等发生款项退回,或者发生差错更正　2849.　3事业单位专有预算支出会计核算　2859.　3.1事业支出　285　1.支付单位职工(经营部门职工除外)　薪酬　285　2.为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费　286　3.开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项　286　4.开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款　286　5.开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出　287　6.开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退回,　或者发生差错更正的　287　7.年末结转　2879.　3.2经营支出　288　1.支付经营部门职工薪酬　289　2.为经营活动支付外部人员劳务费　290　3.开展经营活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项　290　4.开展经营活动过程中发生预付账款　290　5.因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出　290　6.开展经营活动中因购货退回等发生款项退回,　或者发生差错更正　290　7.年末结转　2909.　3.3上缴上级支出　2919.　3.4对附属单位补助支出　2919.　3.5投资支出　2929.　3.6债务还本支出　2939.　4行政事业单位其他支出的会计核算　294　1.利息支出　294　2.对外捐赠现金资产　294　3.现金盘亏损失　295　4.接受捐赠(无偿调入)和对外捐赠(无偿调出)　非现金资产发生的税费支出　295　5.资产置换过程中发生的相关税费支出　295　6.其他支出　295　7.年末结转　295第　10章预算结余的会计核算10.　1资金结存的会计核算　29810.　1.1资金结存的明细科目设置　29810.　1.2资金结存的账务处理　298(一)　资金流入的会计核算　301　1.取得预算收入　301　2.收到调入的财政拨款结转资金　301　3.购货退回、差错更正退回　301　4.年末,确认未下达的财政用款额度　302(二)　资金流出的会计核算　302　1.发生预算支出　302　2.上缴或缴回财政资金　303　3.缴纳所得税　304(三)　资金形式转换的会计核算　305　1.零余额账户用款额度注销　305　2.下年初零余额账户用款额度恢复或收到上年末未下达零余额账户用款额度　30510.　2行政事业单位结转结余资金的会计核算　30610.　2.1结转结余资金概述　30610.　2.2财政拨款结转　306(一)　科目设置　306　1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目　306　2.与财政拨款调拨业务相关的明细科目　306　3.与年末财政拨款结转业务相关的明细科目　307(　二)财政拨款结转的账务处理　307　1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理　307　2.与财政拨款结转结余资金调整业务相关的账务处理　308　3.与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理　30810.　2.3财政拨款结余　311　1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理　312　2.与财政拨款结余资金调整业务相关的账务处理　312　3.与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理　31310.　2.4非财政拨款结转　31510.　2.5非财政拨款结余　31910.　3事业单位专有结余资金的会计核算　32210.　3.1专用结余　32210.　3.2经营结余　32310.　4其他结余的会计核算　32410.　5非财政拨款结余分配　326第　11章行政事业单位会计报表编制11.　1行政事业单位会计报表概述　32811.　1.1会计报表的概念　32811.　1.2会计报表的编制要求　32811.　1.3会计报表的分类　32911.　1.4年终清理　331　1.清理核对年度预算收支数字和预算领拨款数字　331　2.清理核对各项收支款项　331　3.清理各项往来款项　3314.　清查货币资金和财产物资　33211.　2资产负债表　33211.　2.1资产负债表概述　33211.　2.2资产负债表的内容　333　1.表首标题　333　2.编报项目　333　3.栏目及金额　33311.　2.3资产负债表的编制　333　1.资产类项目“期末余额”的内容和填列方法　333　2.负债类项目“期末余额”的内容和填列方法　337　3.净资产类项目“期末余额”的内容和填列方法　33911.　2.4资产负债表的编制实例　33911.　3收入费用表　34211.　3.1收入费用表概述　343　1.表首标题　343　2.编报项目　343　3.栏目及金额　34311.　3.2收入费用表的编制　343　1.本期收入　344　2.本期费用　345　3.本期盈余　34611.　3.3收入费用表的编制实例　34611.　4净资产变动表　34811.　4.1净资产变动表概述　348　1.表首标题　348　2.编报项目　348　3.栏目及金额　34911.　4.2净资产变动表的编制原则　34911.　4.3净资产变动表的报表数填列方法　34911.　4.4净资产变动表的编制实例　35111.　5现金流量表　35211.　5.1现金流量表概述　352　1.表首标题　352　2.编报项目　352　3.栏目及金额　35211.　5.2现金流量表的编制　352　1.日常活动产生的现金流量　353　2.投资活动产生的现金流量　354　3.筹资活动产生的现金流量　356　4.汇率变动对现金的影响额　357　5.现金净增加额　35711.　5.3现金流量表的编制实例　35711.　6预算收入支出表　36111.　6.1预算收入支出表概述　361　1.表首标题　361　2.编报项目　362　3.栏目及金额　36211.　6.2预算收入支出表的编制　362　1.本年预算收入　362　2.本年预算支出　364　3.本年预算收支差额　36411.　6.3预算收入支出表的编制实例　36511.　7预算结转结余变动表　36711.　7.1预算结转结余变动表概述　367　1.表首标题　367　2.编报项目　367　3.栏目及金额　36711.　7.2预算结转结余变动表的编制原则　36711.　7.3预算结转结余变动表的报表数填列方法　36811.　7.4预算结转结余变动表的编制实例　37011.　8财政拨款预算收入支出表　37211.　8.1财政拨款预算收入支出表概述　372　1.表首标题　372　2.编报项目　373　3.栏目及金额　37311.　8.2财政拨款预算收入支出表的编制原则　37311.　8.3财政拨款预算收入支出表的报表数填列方法　37311.　8.4财政拨款预算收入支出表的编制实例　374