审计学基础

    2006年1月1日，我国实施了新的《中华人民共和国公司法》和
《中华人民共和国证券法》，2007年1月1日实施了新的《企业会计准则》
和《中国注册会计师执业准则》，这些新法规的实施引起了我国审计学的
重大变化。在这种情况下，我们组织了《审计学基础》教材的编写。
    本教材根据高等院校培养应用型人才目标的需要编写而成。本书在全
面介绍我国审计体系的基础上，从注册会计师审计的角度阐述了审计的基
本理论、基本知识和基本方法。该教材主要有以下特点：
    **，审计学是一门综合性和实践性很强的学科，“审计学难学”已
成为所有高等院校学生的共识。为了便于学生对课程内容的理解，我们在
有关章节中安排了一些典型的审计案例，并对案例进行了特殊处理。
    第二，本教材文字精练、深浅适度、结构清晰，并且每章都附有本章
要点、本章小结、练习题及参考答案。
    第三，本教材的编写是以*新修订的《中华人民共和国公司法》和
《中华人民共和国证券法》及*新的《中国注册会计师执业准则》、《企业
会计准则》、《中华人民共和国审计法》等法规为依据，在名词、术语的
解释和内容的阐述上尽量与*新的相关法规保持一致，具有先进性和规
范性。
    本书由罗杰、邓小龙、赵春青担任主编，由蒋京梅、赵素琴、罗剑、
赵贵府担任副主编。参加本书编写的有(以姓氏笔画为序)：邓小龙、
李玉凤、宋慧英、罗杰、罗剑、姚进才、赵贵府、赵春青、赵素琴、蒋京梅。
全书由主编总撰定稿。
    本书既可作为高等院校的教材，也可作为社会人员的学习用书。由于
编者水平有限，加之时间仓促，本教材难免存在疏漏和不当之处，恳请读
者批评指正。
  编者

2007年7月

第五章
重要性和审计风险
【本章要点】
    1．重要性的概念和性质。
    2．重要性的运用和判断。
    3．重要性与审计风险、审计证据的关系。
    4．审计风险的概念。
    5．重大错报风险和检查风险的概念。
    6．审计风险、重大错报风险和检查风险的关系。
**节重要、性
  一、重要性的含义
  重要性是贯穿于审计全过程的一个非常重要的概念，是注册会计师据
以发表审计意见的基本要素。正确理解重要性概念并有效地加以运用，对
于保证审计质量、实现审计目标具有十分重要的意义。
    由于审计工作本身的局限性，注册会计师不可能检查出财务报表中存
在的全部差错。因而人们总是期望：经过注册会计师审计后，财务报表中
尚存的错报能被有效地控制在一定水平之下，使其不至于影响或改变他们
根据财务报表提供的信息所作出的管理决策。《中国注册会计师审计准则
第1 221号——重要性》规定：“重要性取决于在具体环境下对错报金额
和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用
者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”理解这一定
义，必须注意以下几点：
    (1)重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金
额的错报和财务报表披露的错报。
    (2)重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般说来，金额大的
错报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某些错报或漏报从
量的方面看并不重要，但从其性质方面考虑，则可能是重要的。
    (3)重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判
断一项业务是否重要，应视其在财务报表中的错报对财务报表使用者所作
决策的影响程度而定。若一项业务在报表中的错报足以改变或影响报表使
用者的判断，则该项业务就是重要的，否则就是不重要的。
    (4)重要性的判断离不开特定的环境。不同企业面临的环境不同，
对其重要性判断的要求和标准也不相同。例如，某一金额对甲企业的财务
报表来说是重要的，而对乙企业的财务报表来说可能并不重要。即使对同
一个被审计单位，重要性也会因时间的不同而有所改变。
    (5)对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，
注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理
’确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位重要性水平
时，可能得出不同的结果。这主要是因为对影响重要性因素的判断存在差
异，因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性水平。
  二、重要性的运用   
  1．运用重要性原则的一般要求
  (1)注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。在审计过程中
运用重要性原则主要是基于两方面的考虑：一是为了提高审计效率。由于
社会经济环境的发展变化，企业规模扩大，企业组织结构日趋复杂，详细
审计已经不可能；在抽样审计下，注册会计师为作出抽样决策，不得不涉
及重要性问题。二是为了保证审计质量。在抽样审计下，注册会计师对未
查部分是否正确要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。
因此，注册会计师为保证审计质量，必须对重要性作出恰当的判断。
    (2)按照《中国注册会计师审计准则第122l号——重要性》规定：
“在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计
师应当考虑重要性。”因此，在审计过程中，需要运用重要性原则的情形
是在两个阶段中：一是在准备阶段确定审计程度的性质、时间和范围时。
此时，重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即
注册会计师在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围。
二是在报告阶段评价审计结果时。此时，重要性被看做是某一错报或汇总
的错报是否影响到财务报表使用者判断和决策的标志。
 2．重要性的判断标准
  按照《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》规定：“重
要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。”所以，注册会计师
在运用重要性原则时，应以错报的金额和性质两方面作为判断的标准。这
也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。
    重要性的数量就是重要性水平，是针对错报金额的大小而言的。重要
性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。在
审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、
列报认定层次的重要性水平。一般说来，金额大的错报比金额小的错报或
漏报更重要。
    值得注意的是，按照《中国注册会计师审计准则第1221号——重要
性》规定：“注册会计师应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报
表产生重大影响。”因为，单独地看，一笔小金额的错报或漏报无论是在
性质上还是在数量上都是不重要的。但是财务报表是一个整体，如果企业
每个星期均出现同样的小金额错报，原本几百元的错报全年累计起来，就
有可能成为上万元的错报；企业许多账户或交易累计起来，就有可能变成
大金额的错报。在这样的情况下，会对财务报表产生重大影响。所以，注
册会计师应当对小金额错报予以充分的关注。
    金额不重要的错报从性质上看可能是重要的。注册会计师在判断错报
的性质是否重要时应当考虑的具体情况包括：
    (1)错报对遵守法律法规要求的影响程度。
    (2)错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。
    (3)错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。
    (4)错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的
有关比率的影响程度。
    (5)错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。
    (6)错报对增加管理层报酬的影响程度。
    (7)错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类
影响到财务报表中应单独披露的项目。
    (8)相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，
错报的重大程度。
    (9)错报是否与涉及特定方的项目相关。
    (10)错报对信息漏报的影响程度。