审计学

    2006年2月15日，财政部发布了由《中国注册会计师执业准则》和《企业会计
准则》组成的新会计准则和审计准则体系，实现了中国会计、审计准则与国际准则的
实质趋同。本次新会计准则和审计准则的发布是中国会计、审计准则建设中的重大突
破，是我国会计、审计发展史上新的里程碑。
    新会计准则和审计准则体系的发布也导致现有的审计学教材滞后于实务的发展。
为便于会计学、审计学专业和其他相关经济管理专业的学生掌握审计专业标准的*新
变化，正确理解和运用新审计准则，我们根据《中国注册会计师执业准则》和《企业
会计准则》编写了本书。本书的作者全是从事审计学教学多年的高校教师。在编写的
过程中，我们在融人新准则精髓的同时，也根据多年的教学经验，注重本书的可读
性。具体来说，本书有以下几个主要特点。
    1．与新审计准则保持一致，体现了审计准则的*新变化和精髓，同时涵盖了审
计实务中的热点问题。本书以财政部发布的《中国注册会计师执业准则2006》和中
国注册会计师协会发布的《中国注册会计师执业准则指南2006》为基础，将新审计
准则的主要要求和核心理念融人全书。同时，本书着力阐述了信息技术和电子商务的
发展对审计的影响，并对公司治理中的相关问题进行了阐述。
    2．以审计业务为核心，构建了既重视审计技术过程，又不孤立理解审计的教材
框架。本书分为三个部分。**部分是审计环境篇，从审计的发展历程、注册会计师
职业、注册会计师审计的制度环境、注册会计师职业道德、注册会计师法律责任，以
及信息技术对审计的影响等方面，阐述了社会、法律、技术等对注册会计师审计的
内、外部环境所造成的影响。第二部分是审计过程篇，根据风险导向审计的要求，将
审计过程分解为业务承接、计划审计工作、风险评估、风险应对、终结审计和审计报
告等若干环节，并对风险应对中的控制测试和实质性程序这两种主要审计程序进行了
详细介绍。第三部分是注册会计师提供的其他业务，对财务报表审计之外的鉴证业务
和相关服务进行了简要介绍。
    3．在保持理论体系严谨的同时，力求做到生动活泼，增强读者阅读的兴趣。审
计学是会计学、审计学专业及相关经济管理专业学生接触的**门审计课程(有时是
唯一一门)，审计学又是一门相对比较抽象、需要大量职业判断的学科，对于教师和
 学生来讲，这门课程显得比较空洞和枯燥。为了激发学生对于审计学的学习兴趣，促
进学生对审计的全面理解，我们精心选取了与各章主要知识点相关的背景资料和相关
链接，为学生提供了相关的背景知识，建立了理论与实际联系的桥梁。同时，我们在
每章后列出了阅读文献，为学生延伸阅读提供了指南。另外，我们还设计了形式多样
的案例与习题，帮助测试学生对于本章内容的掌握情况。其中，讨论题适合在教师的
引导下进行课堂讨论，以开阔学生的思路，提高他们综合运用理论知识解释实际问题
的能力。
    本书的编写具体分工如下：第1、4、5、9、12章及第10．5节和儿．8节由韩晓
梅撰写；第2、7、13章由张洪珍撰写；第3、6、10(10．5节除外)、11(11．8节
除外)和14．5由倪慧萍撰写；第8、14(第14．5节除外)、15章由王晓震撰写。*
后由韩晓梅对全书进行了总纂定稿。
    由于作者水平有限，本书不足之处在所难免，恳请读者批评指正。
    编者
    2007年10月

9．2  了解被审计单位及其环境
    《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大
错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其
环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解
被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个
审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的
程度。
    评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计
单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。如果了解被审计
单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一
步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。
9．2．1  总体要求
    了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出
职业判断提供重要基础：确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平
的判断是否仍然适当；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是
否适当；识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合
理l生或交易是否具有合理的商业目的等；确定在实施分析程序时所使用的预期值；设
计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；评价所获取审计证据
的充分性和适当性。
    注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：
    ①行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素；
    ②被审计单位的性质；
    ③被审计单位对会计政策的选择和运用；
    ④被审计单位的目标、战略及相关经营风险；
    ⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；
    ⑥被审计单位的内部控制。
    上段中第①项是被审计单位的外部环境，第②、③、④项及第⑥项是被审计单位
的内部因素，第⑤项则既有外部因素也有内部因素。值得注意的是，被审计单位及其
环境的各个方面可能会互相影响。例如，被审计单位的行业状况、法律环境与监管环
境及其他外部因素可能影响到被审计单位的目标、战略及相关经营风险，而被审计单
 位的性质、目标、战略及相关经营风险可能影响到被审计单位对会计政策的选择和运
用，以及内部控制的设计和执行。因此，注册会计师在对被审计单位及其环境的各个
方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。
    注册会计师针对上述6个方面实施的风险评估程序的性质、时间和范围取决
于审计业务的具体情况，如被审计单位的规模和复杂程度，以及注册会计师的相
关审计经验，包括以前对被审计单位提供审计和相关服务的经验和对类似行业、
类似企业的审计经验。此外，识别被审计单位及其环境在上述各方面与以前期间
相比发生的重大变化，对于充分了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险
尤为重要。
9．2．2行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素
    1．行业状况
    了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报
风险。
    注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：所处行业的市场供求与
竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的
关键指标和统计数据。
    具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况。
    ①被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么?
    ②处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟或衰退阶段?
    ③所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何?
    ④该行业是否受到经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影
响*小化?
    ⑤该行业受技术发展影响的程度如何?
    ⑥是否开发了新的技术?
    ⑦能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响。
    ⑧谁是被审计单位*重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少?
    ⑨被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么?
    ⑩被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如
何?存在重大差异的原因是什么?
    ⑩竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，
从而对被审计单位的经营活动产生影响?
    2．法律环境及监管环境
    了解法律环境及监管环境的主要原因在于：某些法律法规或监管要求可能对被审
计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；某些法律法规或监管
要求(如环保法规等)规定了被审计单位某些方面的责任和义务；某些法律法规或监
管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。
    注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：适用的
会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活
动；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；与
被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。
    具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况。
    ①国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求(如对银行、保险等行业的特
殊监管要求)。
    ②是否存在新出台的法律法规(如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保
护的法律法规等)，对被审计单位有何影响。
    ③国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营
活动产生影响。
    ④与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。
    3．其他外部因素
    注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：宏观经济
的景气度；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动；国际经济环境和汇率
变动。
    具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况。
    ①当前的宏观经济状况及未来的发展趋势如何?
    ②目前国内或本地区的经济状况(如增长率、通货膨胀、失业率、利率等)怎
样影响被审计单位的经营活动?
    ③被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响?
    4．了解的重点和程度
    注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素了解的范围和程度
会因被审计单位所处行业、规模及其他因素(如在市场中的地位)的不同而不同。例
如，对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心宏观经济走势及货
币、财政等方面的宏观经济政策；对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心
相关环保法规。注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能
产生重要影响的关键外部因素及与前期相比发生的重大变化上。
    注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特
定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。例如，建筑
行业长期合同涉及收入和成本的重大估计，可能导致重大错报风险；银行监管机构对
商业银行的资本充足率有专门规定，不能满足这一监管要求的商业银行可能有操纵财
务报表的动机和压力。