企业(公司)所得税的制度效应:基于在中国的应用分析

《企业所得税的制度效应:基于在中国的应用分析》讲述了：2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并自2008年1月1日起正式施行，新企业所得税法的施行具有重要的理论和现实意义。一方面，新企业所得税法的通过作为新一轮税制改革的重要组成部分，对于国民经济“又好又快”发展具有明显的促进作用，然而，面对现实社会中复杂多变的客观环境，税制改革的实际效果总是与预定目标有一定的偏差，甚至有时会偏离政府制定的政策目标，这就需要政策制定者不断调整税收政策，小到单个税种的调整，大到全面的税制改革；另一方面，新企业所得税制运行过程中反映出的各种现象可以证实或证伪原有的税收理论，这不仅可以进一步丰富和发展税收理论，更重要的是可以为未来的税收政策调整提供理论依据。因此，新企业所得税法的一些改革内容便成为理论界和实务界共同关注的焦点，例如改革后企业所得税的税负问题、税收优惠政策问题、内外资企业的公平待遇问题等。其中有些问题学术界已经达成了一致的看法，但有些问题还存在很多争议。《企业所得税的制度效应:基于在中国的应用分析》以2008年两税合并的新企业所得税法为着眼点，以新企业所得税的运行效应为中心，对以下问题做了回答：**，从西方企业(公司)所得税的发展来看，企业(公司)所得税的制度调整是一个连续不断的过程，2008年两税合并的新企业所得税法也将是我国企业所得税制度变迁史中的一个片段，企业所得税本身也应该不断完善，政策制定者应当如何将其经济效应与国情结合起来，为未来的政策调整作出一个合理的框架思路？第二，我国新企业所得税产生的现实土壤是我国特殊的社会经济环境——二元经济结构和经济体制转轨，那么新企业所得税对我国现阶段的经济体制和微观主体的行为究竟有什么影响，如何对其进行有效评估？第三，在不断完善企业所得税制度过程中，可操作的政策手段都有哪些内容？围绕以上问题，《企业所得税的制度效应:基于在中国的应用分析》深入考察我国企业所得税运行对经济和社会产生的实际效应，为未来调整和完善我国企业所得税制度提供理论和实践依据。《企业所得税的制度效应:基于在中国的应用分析》共分七章，其主要内容如下所述：第1章：论文的导论部分。本章主要介绍选题缘由和意义、写作框架、研究方法、特色与不足等内容。第2章：公司所得税的基本问题。本章主要包括以下内容：**，讨论了公司所得税的开征依据，在此基础上总结出公司所得税运行产生的财政、公平、经济三大效用功能；第二，考察在西方税收理论中公司所得税的税负转嫁问题；第三，考察西方公司所得税的起源、发展与改革趋势，反映出公司所得税制度的历史变迁过程和各国公司所得税制度具有的一般规律；第四，考察了西方主要发达国家对纳税主体、课税对象、税率设计、计税依据等税制要素的具体规定，并进行比较，为我国企业所得税制的完善提供经验借鉴；第五，说明了企业所得税改革的基本动因，包括合并之前存在的问题和后果；第六，简要介绍了合并之后企业所得税税制要素的基本情况。第3章：我国企业所得税的财政效应分析。首先，本章通过对以往学者的理论研究，深入分析了企业所得税对于财政收入的影响，并将企业所得税财政效应概括为充分性、弹性、及时性和稳定性，并对其进行了理论上的解释；其次，本章还收集自1994年到2007年相关数据，对企业所得税的财政效应进行了实证分析，认为我国企业所得税收入的充分性与弹性较高，但稳定性不够；*后，本章对两税合并之后的新企业所得税的财政效应进行了分析，分析表明新企业所得税对于我国财政收入的影响并不大。第4章：我国企业所得税的经济效应分析。本章首先以税收的经典理论为出发点，结合我国的具体国情，分析了我国企业所得税制度在运行中产生的经济效应，包括对资源配置的影响、对企业微观行为的影响以及对产业结构、吸引外资、经济增长等宏观经济的影响，并提出了西方公司所得税经济效应理论在我国适用上制约因素；*后，本章对两税合并之后新企业所得税的经济效应进行了评估，证实了以上的理论分析。第5章：我国企业所得税的公平效应(税收负担)分析。本章详细阐释了企业所得税的公平效应：首先，它以理论分析和数据研究为基础，研究了内资企业税负明显高于外资企业的原因；其次，它运用平均实际税率方法(ETRs)考察了三次产业间的税负，提出产业之间税负差异在合理范围之内的分析结论；再次，它考察了具体行业之间的税负，结论是行业税负总体上呈现出上升趋势，而且行业间税负差距较大，这些差异主要是由于行业内企业享受企业所得税优惠政策幅度的差异；第四，本章考察了不同区域之间的税负，就税负大小的比较而言，东部和中部地区税负较高，在不同时间段上交错领先，西部和特区地区税负相对较低，不同地区的税负差异相关不大，从整体上看，企业所得税在区域上的公平效应得到了一定的体现；*后，本章对两税合并之后的新企业所得税的公平效应进行了评估和分析。第6章：我国企业所得税优惠政策的效用分析。首先，本章从区域、产业方面回顾了我国企业所得税的优惠政策，概括了我国企业所得税优惠制度的主要特征。其次，它评估了企业所得税优惠政策在吸引外资方面的作用。随着我国外商投资企业投资规模和经营策略的变化，涉外税收优惠的吸引力逐渐下降。再次，考察和评估了西部开发的税收优惠政策效应。分析表明西部地区税收优惠政策的引资效果也呈下降趋势。这说明税收优惠只有在交通、通信、基础设施等其他投资条件先行发展的情况下，才能在吸引投资方面发挥重要作用。*后，本章考察了两税合并之新企业所得税中税收优惠的效应，并与合并之前的税收优惠进行了对比研究。第7章：完善我国企业所得税的政策选择。通过前文对我国企业所得税效应从理论到实践的深入分析，本章结合两税合并之后的新企业所得税法的要素分析，从其财政、经济、公平效应的角度出发，对纳税主体的确定、企业所得税税基的完善、税负水平与税率的设计、税收优惠政策的完善、税收管理等方面提出了完善企业所得税的政策建议。总之，《企业所得税的制度效应:基于在中国的应用分析》对企业所得税制度及其运行效应进行了系统性的剖析，但是企业所得税本身这一研究课题具有复杂多变的特征，因此，仍然存在着巨大的研究空间，例如，如何以一般理论化的模式将企业所得税变革过程提取出来，并应用于实际调整之中？如何利用定量的模式来评估企业所得税的运行效应等。鉴于此，笔者将在以后的后续研究中，对上述研究空白点作进一步的理论探讨，以完善研究内容，弥补不足。