企业所得税实务与风险防控

第1章  收入1.1应税收入1.2销售收入确认1.2.1收入确认原则1.2.2收入确认时间1.3提供劳务收入确认1.3.1收入确认原则1.3.2收入确认方法1.3.3特殊劳务收入确认1.4权责发生制1.5权责发生制的例外1.5.1租金收入1.5.2利息收入1.5.3特许权使用费收入1.6其他销售方式1.6.1商业折扣1.6.1.1会计处理1.6.1.2税务处理1.6.2现金折扣（销售折扣）1.6.2.1会计处理1.6.2.2税务处理1.6.3委托代销1.6.3.1视同买断1.6.3.2收取手续费1.6.3.3税务处理1.6.4授予客户奖励积分1.6.4.1会计处理1.6.4.2税务处理1.6.5买一赠一1.7分期收款1.7.1会计处理1.7.2税务处理1.8工期超过12个月的建造合同1.8.1会计处理1.8.2税务处理1.9附有销售退回条件的商品销售1.9.1会计处理1.9.2税务处理1.10销售折让和销售退回1.10.1当期发生的销售折让和销售退回1.10.1.1销售折让1.10.1.2销售退回1.10.1.3税务处理1.10.2日后期间发生的销售折让和销售退回1.10.2.1会计处理1.10.2.2税务处理1.11无须确认收入的情况1.11.1售后回购1.11.1.1会计处理1.11.1.2税务处理1.11.2售后回租1.11.2.1会计处理1.11.2.2税务处理1.11.3预收账款（销售购物卡）1.11.3.1会计处理1.11.3.2税务处理1.12视同销售1.12.1一般规定1.12.2视同销售收入的确认1.12.3与增值税视同销售的区别1.12.4其他1.13政府补助收入1.13.1政府补助范围1.13.2与收益相关的政府补助1.13.2.1会计处理1.13.2.2税务处理1.13.3与资产相关的政府补助1.13.3.1会计处理1.13.3.2税务处理1.14不征税收入1.14.1一般企业的不征税收入1.14.2软件企业的不征税收入1.14.3不征税收入和免税收入的区别1.15非货币性资产交换1.15.1基本规定1.15.2具有商业实质的非货币性资产交换1.15.2.1会计处理1.15.2.2税务处理1.15.3不具有商业实质的非货币性资产交换1.15.3.1会计处理1.15.3.2税务处理1.16债务重组1.16.1基本规定1.16.2以现金清偿债务的债务重组1.16.2.1会计处理1.16.2.2税务处理1.16.3以非现金清偿债务的债务重组1.16.3.1会计处理1.16.3.2税务处理1.16.4债务重组收入确认时点1.17汇兑收益1.18限售股1.19企业所得税与增值税收入确认的差异1.19.1企业所得税确认收入而增值税不确认收入1.19.2企业所得税确认收入而增值税暂不确认收入1.19.3增值税确认收入而企业所得税不确认收入1.19.4增值税确认收入而企业所得税暂不确认收入1.19.4.1委托代销1.19.4.2销售购物卡1.19.5其他1.20其他1.20.1扣缴手续费1.20.2试运行收入1.20.3确实无法偿付的应付款项1.20.4固定资产盘盈1.20.5返利收入1.20.6违约金收入1.20.7小企业的注意事项 第2章  扣除2.1要点与基本原则2.1.1直接相关2.1.2支出合理2.1.3实际发生2.1.4取得合法有效的凭据2.1.5五项原则2.2工资薪金支出2.2.1定义2.2.2合理的工资2.2.3劳务派遣费用2.3职工福利费2.4职工教育经费2.4.1会计处理2.4.2税务处理2.4.2.1一般规定2.4.2.2特殊规定2.5工会经费2.5.1会计处理2.5.2税务处理2.5.3工会经费的凭据2.6住房公积金2.7补充养老保险费、补充医疗保险费2.8捐赠支出2.8.1一般规定2.8.2公共租赁住房2.9业务招待费2.10广告费和业务宣传费2.10.1一般规定2.10.2特殊规定2.10.3关联企业的广告费和业务宣传费2.11手续费及佣金支出2.11.1一般企业2.11.2特殊企业2.12保险费2.12.1五险费用2.12.2财产保险费2.12.3商业保险费2.13利息支出2.13.1一般规定2.13.2关联企业的利息支付2.13.3自然人借款利息2.13.4投资未到位情形下的利息支出2.13.5借款利息资本化2.13.6混合性投资的利息支出2.13.7集团借款利息分摊2.14资产减值损失2.14.1会计处理2.14.2税务处理2.14.3特殊规定2.15准备金2.15.1银行的准备金2.15.1.1一般贷款损失准备金2.15.1.2涉农贷款和中小企业贷款损失准备金2.15.2保险公司的准备金2.15.2.1一般准备金2.15.2.2农业巨灾风险准备金2.15.3证券行业的准备金2.15.3.1证券交易所风险基金2.15.3.2证券结算风险基金2.15.3.3证券投资者保护基金2.15.4期货行业的准备金2.15.4.1期货交易所风险准备金2.15.4.2期货公司风险准备金2.15.4.3期货投资者保障基金2.15.5担保机构的准备金2.16股权激励2.16.1会计处理2.16.1.1股份支付的四个环节2.16.1.2股份支付的主要类型2.16.1.3股份支付的会计处理2.16.2税务处理2.16.3税会差异2.16.3.1确认时间的差异2.16.3.2确认金额的差异2.17维简费2.17.1企业发生的维简费支出，应区分收益性支出和资本性支出2.17.2相关公告实施前的维简费支出的处理2.18向境外关联方支付费用2.18.1原则2.18.2不得在税前扣除的几种情况2.18.3调整年限2.19罚款2.20税收滞纳金2.21赞助支出2.22违约金2.23筹建期费用2.23.1筹办费2.23.2业务招待费和广告费2.24违法支出2.25会计支出小于税法规定情形的处理2.26以前年度应扣未扣支出2.27包税合同2.28其他2.28.1通讯费2.28.2管理费2.28.3服务费2.28.4融资费用2.28.5服饰费2.28.6党组织经费2.28.7棚户区改造2.28.8企业共用支出2.28.9私车公用支出2.29税前扣除凭据2.29.1凭据的种类2.29.1.1发票及专用票据2.29.1.2非发票2.29.2普通发票2.29.2.1没有取得发票的处理2.29.2.2发票抬头不全的处理2.29.2.3取得与实际内容不符的发票的处理2.29.2.4发票丢失的处理2.29.2.5航空票据的使用2.29.3增值税专用发票2.29.3.1增值税失控发票的处理2.29.3.2不属于对外虚开增值税专用发票的情形2.29.3.3发票丢失的处理2.29.3.4以后年度取得凭据的处理2.29.3.5取得境外票据的处理 第3章  资产3.1存货3.1.1存货成本3.1.1.1会计成本3.1.1.2计税基础3.1.2发出存货的计价方法3.1.2.1会计处理3.1.2.2税务处理3.1.3存货减值3.1.3.1会计处理3.1.3.2税务处理3.1.4存货清查3.1.5存货盘盈3.1.5.1会计处理3.1.5.2税务处理3.1.6存货盘亏及毁损3.2固定资产3.2.1固定资产成本3.2.1.1外购的固定资产3.2.1.2自行建造的固定资产3.2.1.3投资者投入的固定资产3.2.1.4试运行收入3.2.1.5借款利息资本化3.2.1.6融资租入的固定资产3.2.2固定资产盘盈3.2.3固定资产折旧3.2.4预计净残值3.2.5固定资产减值3.2.5.1会计处理3.2.5.2税务处理3.2.6固定资产处置3.2.6.1会计处理3.2.6.2税务处理3.2.7持有待售的固定资产3.2.7.1会计处理3.2.7.2税务处理3.2.8固定资产装修及改建3.2.8.1基本规定3.2.8.2提足折旧固定资产和租入固定资产的装修费用3.2.8.3装修费用与改建支出3.2.8.4自有未提足折旧的固定资产装修费用3.2.9购入旧固定资产3.2.10固定资产评估增值的处理3.3投资性房地产3.3.1范围3.3.1.1投资性房地产的范围3.3.1.2不属于投资性房地产的房地产3.3.2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3.3.2.1会计处理3.3.2.2税务处理3.3.3采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产3.3.3.1会计处理3.3.3.2税务处理3.4无形资产3.4.1范围3.4.1.1会计上的规定3.4.1.2税务上的规定3.4.2外部取得无形资产的成本3.4.2.1外购的无形资产3.4.2.2其他方式取得的无形资产3.4.3内部研发取得的无形资产3.4.3.1会计处理3.4.3.2税务处理3.4.4无形资产摊销3.4.4.1使用寿命有限的无形资产3.4.4.2使用寿命不确定的无形资产3.4.5无形资产减值3.4.5.1会计处理3.4.5.2税务处理3.4.6无形资产处置3.4.6.1会计处理3.4.6.2税务处理3.4.7持有待售的无形资产3.4.7.1会计处理3.4.7.2税务处理3.5生物资产3.5.1范围3.5.2生物资产成本3.5.2.1会计处理3.5.2.2税务处理3.5.3生物资产折旧3.5.3.1会计处理3.5.3.2税务处理3.5.4生物资产减值3.5.4.1会计处理3.5.4.2税务处理3.5.5生物资产公允价值计量3.5.5.1会计处理3.5.5.2税务处理3.5.6生物资产处置3.5.6.1会计处理3.5.6.2税务处理3.6石油天然气开采3.6.1矿区权益3.6.1.1会计处理3.6.1.2税务处理3.6.2勘探支出3.6.2.1会计处理3.6.2.2税务处理3.6.3开发资产3.6.3.1会计处理3.6.3.2税务处理3.6.4税会差异3.7其他 第4章  税收优惠4.1基本规定4.1.1优惠备案4.1.2纳税人的权利4.1.3纳税人的义务4.1.4纳税人的责任4.1.5税务机关的责任4.1.5.1国家税务总局公告2015年第43号的规定4.1.5.2国家税务总局公告2015年第76号的规定4.1.6其他4.1.6.1关于备案时间的规定4.1.6.2总分机构汇总纳税的处理4.2免税收入4.2.1国债利息收入4.2.1.1国债简介4.2.1.2一级市场购买并持有到期兑付国债利息收入的税务处理4.2.1.3国债转让交易的相关税务处理4.2.1.4主要留存备查资料4.2.2股息、红利收入4.2.3非营利组织收入4.2.3.1税收优惠方式4.2.3.2非营利组织的条件4.2.3.3管理要求4.2.3.4非营利组织资格的取消4.2.3.5主要留存备查资料4.2.4沪港通的相关规定4.2.5其他专项优惠4.2.5.1证券投资基金收入4.2.5.2地方政府债券利息收入4.2.5.3期货保障基金公司收入4.2.5.4中国保险保障基金有限责任公司收入4.2.5.5中国清洁发展机制基金收入4.2.5.6受灾地区企业接受捐赠收入4.3减计收入4.3.1资源综合利用收入4.3.1.1资源综合利用简介4.3.1.2税收优惠方式4.3.1.3管理要求4.3.1.4主要留存备查资料4.3.2利息收入和保费收入4.3.2.1农村金融4.3.2.2小额信贷4.3.2.3主要留存备查资料4.3.3铁路建设债券利息收入4.4所得减免4.4.1农、林、牧、渔业项目4.4.1.1税收优惠方式4.4.1.2优惠条件4.4.1.3关于农产品初加工范围的规定4.4.1.4“公司＋农户”模式的税收优惠4.4.1.5其他4.4.1.6主要留存备查资料4.4.2国家重点扶持的公共基础设施项目4.4.2.1公共基础设施项目4.4.2.2农村饮水安全工程4.4.2.3电网企业电网新建项目4.4.2.4主要留存备查资料4.4.3环境保护、节能节水项目4.4.3.1税收优惠方式4.4.3.2关于减免税期限内转让享受减免税优惠项目的规定4.4.3.3主要留存备查资料4.4.4技术转让所得4.4.4.1优惠方式4.4.4.2优惠条件4.4.4.3技术转让所得的计算4.4.4.4管理要求4.4.4.5主要留存备查资料4.4.5清洁发展机制项目4.4.6合同能源管理项目4.5加计扣除4.5.1研发费用的加计扣除4.5.1.1税收优惠方式4.5.1.2会计处理4.5.1.3税收上的研发费用范围4.5.1.4会计上的研发费用范围4.5.1.5高新技术企业研发费用范围4.5.1.6其他规定4.5.1.7主要留存备查资料4.5.2安置残疾人员工资的加计扣除4.5.2.1税收优惠方式4.5.2.2优惠条件4.5.2.3主要留存备查资料4.6所得税减免4.6.1高新技术企业4.6.1.1高新技术企业认定标准4.6.1.2高新技术企业申请4.6.1.3高新技术企业后续管理4.6.1.4取消高新技术企业资格及追缴税款4.6.1.5高新技术企业境外税收抵免4.6.1.6主要留存备查资料4.6.2小型微利企业4.6.2.1小型微利企业的定义和税收优惠方式4.6.2.2小小型微利企业的税收优惠4.6.2.3三种小微企业的区分4.6.2.4小型微利企业的所得税预缴4.6.2.5主要留存备查资料4.6.3技术先进型范围企业4.6.4软件企业4.6.4.1一般软件企业4.6.4.2重点软件企业4.6.4.3软件企业的税务管理4.6.4.4软件企业资格的取消4.6.4.5主要留存备查资料4.6.5集成电路企业4.6.5.1一般集成电路企业4.6.5.2重点集成电路企业4.6.5.3集成电路封装、测试企业以及集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业4.6.5.4集成电路企业的税务管理4.6.5.5集成电路企业资格的取消4.6.5.6主要留存备查资料4.6.6文化事业单位转制企业4.6.6.1税收优惠方式4.6.6.2优惠条件4.6.6.3管理要求4.6.6.4主要留存备查资料4.6.7动漫企业4.6.7.1税收优惠方式4.6.7.2优惠条件4.6.7.3主要留存备查资料4.6.8鼓励就业4.6.8.1重点群体创业就业4.6.8.2自主就业退役士兵创业就业4.6.8.3大学生创业4.6.9生产和装配伤残人员专门用品企业4.6.9.1税收优惠方式4.6.9.2管理要求4.6.9.3主要留存备查资料4.6.10西部大开发相关企业4.6.10.1税收优惠方式4.6.10.2政策的特别规定4.6.10.3主要留存备查资料4.7加速折旧4.7.1会计处理4.7.1.1双倍余额递减法4.7.1.2年数总和法4.7.2税务处理4.7.2.1会计上加速折旧而税收上不加速折旧4.7.2.2税收上加速折旧而会计上不加速折旧4.7.3老的加速折旧办法4.7.4新的加速折旧办法4.7.4.1主要内容4.7.4.2主要变化4.7.5加速折旧扩围4.7.6加速折旧管理4.7.6.1预缴时即可加速折旧4.7.6.2总分机构汇总纳税下的加速折旧政策4.7.6.3关于择优享受的规定4.7.6.4关于加计扣除的规定4.7.6.5要求资料留存备查4.7.7主要留存备查资料4.8抵扣应纳税所得额4.8.1一般企业4.8.1.1优惠方式4.8.1.2优惠条件4.8.2有限合伙制企业4.8.2.1优惠方式4.8.2.2优惠条件4.8.2.3优惠计算4.8.3主要留存备查资料4.9环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的税额抵免4.9.1税收优惠方式4.9.2优惠条件4.9.2.1可抵免的固定资产类型4.9.2.2抵免额的计算4.9.3主要留存备查资料4.10其他4.10.1期间费用的分摊4.10.2关于总收入的规定4.10.3环保因素 第5章  投资业务5.1交易性金融资产5.1.1概述5.1.2成本确认5.1.2.1会计处理5.1.2.2税务处理5.1.3持有期间5.1.3.1会计处理5.1.3.2税务处理5.1.4处置5.1.4.1会计处理5.1.4.2税务处理5.2持有至到期投资5.2.1概述5.2.2成本确认5.2.2.1会计处理5.2.2.2税务处理5.2.3持有期间5.2.3.1会计处理5.2.3.2税务处理5.2.4减值5.2.4.1会计处理5.2.4.2税务处理5.2.5处置5.2.5.1会计处理5.2.5.2税务处理5.3可供出售金融资产5.3.1概述5.3.2成本确认5.3.2.1会计处理5.3.2.2税务处理5.3.3持有期间5.3.3.1会计处理5.3.3.2税务处理5.3.4减值5.3.4.1会计处理5.3.4.2税务处理5.3.5处置5.3.5.1会计处理5.3.5.2税务处理5.4长期股权投资5.4.1初始计量5.4.1.1形成控股合并的长期股权投资5.4.1.2形成非同一控制下控股合并的长期股权投资5.4.1.3不形成控股合并的长期股权投资5.4.1.4投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理5.4.2后续计量5.4.2.1成本法5.4.2.2权益法5.5股权转让5.5.1基本规定5.5.1.1股权转让收入确认时点5.5.1.2一次性确认损益5.5.2一般股权转让5.5.2.1会计处理5.5.2.2税务处理5.5.2.3其他5.5.3非正常转让5.5.4核定征收企业股权转让5.5.5对赌协议5.6撤资5.7清算 第6章  资产损失6.1资产损失政策6.1.1资产损失的定义6.1.2资产损失基本政策6.2资产损失证据6.2.1外部证据6.2.2内部证据6.3货币资产损失6.3.1现金损失6.3.1.1会计处理6.3.1.2税务处理6.3.2银行存款损失6.3.2.1政策6.3.2.2证据6.3.3应收及预付款项坏账损失6.3.3.1会计处理6.3.3.2税务处理6.3.3.3金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失6.4非货币资产损失6.4.1存货损失6.4.1.1会计处理6.4.1.2税务处理6.4.1.3出版、发行企业处置呆滞出版物损失6.4.1.4房地产企业开发产品损失6.4.2固定资产损失6.4.2.1会计处理6.4.2.2税务处理6.4.2.3电网企业输电线路部分报废损失6.4.3无形资产损失6.4.3.1会计处理6.4.3.2税务处理6.4.3.3房地产企业国家无偿收回土地使用权损失6.4.4生物资产损失6.4.4.1会计处理6.4.4.2税务处理6.4.5其他损失6.5投资损失6.5.1债权性投资损失6.5.2股权（权益）性投资损失6.5.2.1政策6.5.2.2证据6.5.2.3其他6.5.2.4不得扣除的投资损失6.6其他损失6.7资产损失管理6.7.1原则6.7.2申报管理6.7.2.1清单申报6.7.2.2专项申报6.7.3以前年度未扣资产损失6.7.4商业零售企业存货损失6.7.5跨地区总分机构资产损失6.7.6境内、境外资产损失核算6.7.7因国务院决定事项形成的资产损失6.7.8其他 第7章  纳税申报7.1应纳税额的计算7.1.1应纳税所得额的计算7.1.2应纳税额的计算7.2企业所得税预缴7.2.1时限7.2.2申报7.2.3管理7.3企业所得税汇算清缴7.3.1时限7.3.2申报7.3.3管理7.3.3.1汇算清缴的范围7.3.3.2延期申报和缴纳税款7.3.3.3多退少补7.3.3.4更正申报和补充申报7.3.3.5法律责任7.3.4清算企业7.4弥补亏损7.4.1基本规定7.4.2弥补亏损填报7.4.3几种不能弥补亏损的情形7.4.3.1超过5年的亏损7.4.3.2应税项目和减免税项目之间不得弥补亏损7.4.3.3境外亏损不得在境内弥补7.4.3.4核定征收企业不得弥补以前年度亏损7.4.3.5被投资的亏损投资企业不能弥补7.4.3.6合伙企业的亏损合伙人不能弥补7.4.3.7一般性重组前的亏损不能弥补7.4.3.8集团公司内企业亏损不得相互弥补7.5汇总纳税7.5.1适用企业7.5.2分摊方法7.5.2.1计算公式7.5.2.2分支机构分摊比例的调整7.5.2.3总分机构税率不同的情形7.5.3预缴7.5.4汇算清缴7.5.5查补税款7.5.6申报7.5.6.1预缴7.5.6.2汇算清缴7.5.7例题7.5.7.1预缴7.5.7.2汇算清缴7.5.7.3查补税款7.5.7.4总分机构不同税率的情形7.6核定征收7.6.1基本规定7.6.1.1可以核定征收的企业7.6.1.2不能核定征收的企业7.6.1.3核定征收方法7.6.2申报方法7.6.3管理措施7.6.4特殊规定7.6.5税收优惠7.6.5.1免税收入7.6.5.2小型微利企业的税收优惠7.6.6申报7.7小型微利企业的纳税申报7.7.1预缴7.7.1.1政策7.7.1.2申报表7.7.2汇算清缴 第8章  特殊事项8.1企业重组8.1.1企业重组范围8.1.2一般性税务处理8.1.2.1企业形式改变8.1.2.2债务重组8.1.2.3股权收购、资产收购重组8.1.2.4企业合并8.1.2.5企业分立8.1.3特殊性税务处理8.1.3.1条件8.1.3.2债务重组8.1.3.3股权收购8.1.3.4资产收购8.1.3.5企业合并8.1.3.6企业分立8.1.3.7非股权支付所得（损失）8.1.4合并、分立税收优惠继承问题8.1.4.1合并8.1.4.2分立8.1.5资产、股权划转8.1.5.1政府划拨8.1.5.2股东划拨8.1.5.3关联企业间划拨8.1.6非货币性资产投资8.1.7税务管理8.2政策性搬迁8.2.1定义8.2.2搬迁收入8.2.3搬迁支出8.2.4搬迁资产8.2.5搬迁所得8.3境外税收抵免8.3.1基本规定8.3.2具体规定8.4关联交易8.4.1关联方8.4.2纳税调整 第9章 源泉扣缴9.1非居民企业9.1.1概念9.1.2在中国境内设立机构的非居民企业所得9.1.3在中国境内未设立机构的非居民企业所得9.2预提所得税9.2.1预提税的计算9.2.2特许权使用费9.2.3租金9.2.4利息9.2.4.1一般规定9.2.4.2融资租赁费9.2.4.3向我国银行境外分行支付的利息9.2.4.4担保费9.2.4.5向qfii支付的利息9.2.5股息、红利9.2.5.1一般规定9.2.5.2向境内非居民企业股东和境外h股非居民企业股东派发的股息9.2.5.3向qfii支付的股息、红利9.2.5.4税收协定9.2.5.5扣缴时间9.2.6转让财产所得（不含股权转让）9.3股权转让9.3.1直接股权转让9.3.1.1一般性规定9.3.1.2特殊性规定9.3.2间接股权转让9.3.2.1政策规定9.3.2.2备案管理9.3.3合同备案9.4税收优惠9.5非居民承包工程作业和提供劳务9.5.1概念9.5.2税源管理9.5.2.1登记备案管理9.5.2.2税源信息管理9.5.3申报征收9.5.3.1企业所得税9.5.3.2营业税和增值税9.5.4法律责任9.6非居民企业核定征收9.7非居民企业从事国际运输业务9.7.1概念9.7.2征收管理9.7.3享受税收协定待遇管理 9.8源泉扣缴管理9.8.1扣缴义务人9.8.1.1自然扣缴义务人9.8.1.2指定扣缴义务人9.8.2纳税地点9.8.3纳税时间9.8.4法律责任9.9售付汇9.9.1需要备案的情况9.9.2不需要备案的情况9.9.3法律责任 附录  常用企业所得税政策一览一、收入二、税前扣除三、税收优惠四、资产损失五、重组六、总分机构七、房地产八、清算九、境外税收抵免十、源泉扣缴十一、特别纳税调整十二、综合文件十三、预缴十四、汇算清缴十五、核定征收十六、其他 参考文献