审计实务

　　《审计实务（财会专业 第二版）/高职高专“十三五”规划教材》：　　三、了解被审计单位的基本情况　　了解被审计单位情况是指对被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解和对被审计单位内部情况的具体了解。注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以使自己足以识别和评估财务报表重大错报风险，能够据此设计和实施进一步审计程序。　　注册会计师在接受客户的委托前，要初步了解被审计单位，如前所述要了解被审计单位的基本情况。接受委托签订审计业务约定书后，还要进一步了解被审计单位的情况，所以了解情况是一个连续和动态地收集、评价、更新与分析并使用信息的过程，贯穿于整个审计项目的始终。　　注册会计师可以从下列方面了解被审计单位及其环境：　　（一）被审计单位的行业状况、监管环境以及其他外部因素　　被审计单位所处的宏观经济环境对其经营方式和策略，政策的遵守、掌握与运用，以及财务状况与经营成果等有着重要影响。注册会计师应主要从下列方面了解被审计单位所处的行业状况、监管环境以及影响其经营的其他外部因素：所在行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；生产技术的发展变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据；适用的会计准则和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律、法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；汇率及外汇管制；环保要求；宏观经济的景气度；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动。在这一过程中，审计项目负责人要考虑被审计单位所在行业的经营性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。　　（二）被审计单位的性质　　注册会计师应主要从下列方面了解被审计单位的件质，即所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动。了解被审计单位的性质，有助于注册会计师理解预期在财务报表内反映的各类交易、账户余额、列报与披露；了解所有权结构以及所有者与其他人员或主体之间的关系，有助于注册会计师确定关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当的核算。复杂的组织结构可能产生财务报表的合并、商誉的摊销和减值、权益法的运用以及特殊目的实体的核算等问题，注册会计师需要关注由此可能产生的重大错报风险。　　注册会计师应重点关注被审计单位的以下三大活动：　　（1）经营活动，主要包括主营业务的性质；生产产品或提供劳务相关的市场信息；业务的开展情况；联合经营与业务外包；从事电子商务的情况；地区与行业的分布；生产设施、仓库的地理位置及办公地点；关键客户；重要供应商；劳动用工情况；研究与开发活动及其支出；关联方交易。　　（2）投资活动，主要包括近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况；证券投资、委托贷款的发生与处置；资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动；不纳入合并范围的股权投资。　　（3）筹资活动，主要包括债务结构，如债务协议、与债务相关的限制性条款、担保情况及表外融资；固定资产的租赁；关联方融资；出资人的情况；衍生金融工具的运用。　　（三）被审计单位对会计政策的选择和运用　　注册会计师要了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否符合适用的会计准则和相关会计制度，以及是否符合被审计单位的具体情况。在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师主要关注下列事项：重要项目的会计政策和行业惯例；对重大和异常交易进行会计核算所使用的方法；在缺乏权威性标准或共识的有争议领域，采用重要会计政策产生的影响；被审计单位会计政策的变更；对新颁布的《企业会计准则》和相关会计制度，被审计单位何时采用以及如何采用。如果被审计单位变更了重要会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，并考虑是否符合适用的《企业会计准则》和相关会计制度，还要考虑被审计单位是否按照适用的《企业会计准则》和相关会计制度的要求恰当地进行了列报，并披露了重要事项。　　（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险　　注册会计师要了解被审计单位的目标和战略，以及可能导致财务报表重大错报的相关经营风险。经营风险往往源于对被审计单位实现目标和执行战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。大部分经营风险*终都具有财务后果，从而影响财务报表。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否会导致财务报表发生重大错报。　　注册会计师可以了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：行业发展及其导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长的风险；开发新产品或提供新服务及其导致的被审计单位产品责任增加的风险；业务扩张及其导致的被审计单位对市场需求的估计不准确的风险；新颁布的会计法规及处理要求相应导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加的风险；监管要求及其导致的被审计单位法律责任增加的风险；本期及未来的融资条件及其导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会的风险；信息技术的运用及其导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合的风险。　　下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险：在经济不稳定的国家或地区开展业务；在高度波动的市场开展业务；在严厉、复杂的监管环境中开展业务；持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；融资能力受到限制；行业环境发生变化；供应链发生变化；开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；开辟新的经营场所；发生重大收购、重组或其他非经常件事项；拟出售分支机构或业务分部；复杂的联营或合资；运用表外融资以及其他复杂的融资协议；重大的关联方交易；缺乏具备适当会计核算与财务报告技能的人员；关键人员变动；内部控制薄弱；信息技术战略与经营战略不协调；信息技术环境发生变化；安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；经营活动或财务报告受到监管机构的调查；以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；发生重大的非常规交易；按照管理层特定意图记录的交易；应用新颁布的会计准则或相关会计制度；会计计量过程复杂；事项或交易在计量时存在很大不确定性；存在未决诉讼和或有负债。　　……