中级财务会计(会计第2版普通高等学校应用型教材)

中级财务会计是高校经管类会计学、财务管理学、审计学、税收学、资产评估学等本科专业的主干核心课程之一，它与初级会计（亦称“会计学基础”或“会计学原理”，下同）、高级财务会计两门课程一起，共同构成了完整的财务会计课程体系，被业界人士誉为“财务类的三驾马车”。其中，初级会计主要介绍财务会计学的基础理论、基础方法和基本操作技能，目的在于进行会计启蒙，帮助学生搭建起财务会计知识结构框架，该课程具有内容相对简单、偏重会计入门的特点。高级财务会计重在讨论特殊行业、特殊业务的财务会计实务处理问题，如合并报表问题、债务重组问题、外币业务交易问题等，内容相对复杂，但现实经济生活中一般企业较少遇到这类会计问题。中级财务会计则是在学生先修完初级会计的基础上，结合一般企业在经营过程中常见的会计事项，详细研究具体会计科目的实际运用问题。因此，中级财务会计具有知识点众多、紧密联系经济实际的特点，该课程的难度要高于初级会计，同时也为后续高级财务会计的学习打下基础。中级财务会计的教学导向是使学生学过这门课程之后，能够胜任各类企业的常见业务的会计实操。基于以上分析不难看出：中级财务会计在会计实务体系中起到承前启后的桥梁纽带作用，作为该课程载体的武器――中级财务会计教材能否体现这一神圣使命担当至关重要。与此同时，近三年以来，我国企业会计准则国际趋同的改革日趋深入，以收入准则为代表的一系列具体会计准则，为适应经济全球化发展态势及“一带一路”倡议需要相继大幅修订，对如何理性化趋同国际会计准则，做到趋同不盲从也面临不少业界争议。加之各级各类高校对中级财务会计课程的需求呈现多样化，财经类院校需求课程的深度，综合类高校需求课程的广度，行业特色鲜明的高校更需求课程的职业维度，本教材正是在这些背景下，尝试在课程体系、例题经典设计、知识立体整合，业财融合、会税融合以及课程思政上做一些必要探索，力求做到初中高级财务会计教材有效衔接，知识能力循序递进螺旋式提升，专业术语表述通俗实用，紧贴实务地气。具体特色如下：一、重新界定初中高级财务会计教材教学内容1.淡化初级会计教材某些知识点的过度介绍，如会计信息的质量要求、会计计量属性及其应用原则、发出存货的计价方法、存货计划成本计价下材料采购账户的应用、财产清查结果的处理方法、财务报告的编制等内容，全部移至中级财务会计教材系统讲授。2.将中级财务会计教材讲授内容整合为三大模块：总论模块（详解基本准则），中级财务会计实务模块(详解具体准则，主要是针对常见业务进行实操解读，包括：货币资金及应收款项专题、金融资产专题、存货专题、固定资产专题、无形资产专题、投资性房地产专题、长期股权投资专题、负债专题、所有者权益专题、收入专题（新收入准则）、费用专题、利润专题（含所得税会计）)，财务报表列报模块。3.将财务会计实务中的特殊业务全部设定在后续高级财务会计教材中介绍，此课程体系下，高级财务会计将承载债务重组专题，非货币交易专题，租赁业务专题，或有事项专题，政府补助专题，外币业务专题，企业合并专题，会计政策、会计估计变更及会计差错更正专题，资产负债表日后事项专题，持有待售非流动资产处置组和终止经营核算专题。二、彰显课程思政要素本教材从“课程思政”与“立德树人”的同源性入手，阐述本科中级财务会计课程显性知识与隐性思政的关联，剖析课程实施思政教育的价值引领，从课程思政建设目标、课程思政元素、实现课程思政元素的载体等方面，对中级财务会计课程教学内容与课程思政元素的对接进行分章设计，挖掘整理出每章课程思政要点。三、凸显实务重点、热点、难点、疑点解析本教材将尝试以案例方式解决实务中易混淆、难理解的热点、难点问题，如：1.决策有用观财务目标的辨析。2.企业集团到底是不是会计主体？3.法律形式真的不如经济实质重要吗？4.关于谨慎性原则的争议。5.支出、损失、成本、费用的界限是什么？6.长期待摊费用中在 1年内（含1年）摊销的部分是否转入 “一年内到期的非流动资产”项目填列？7.微信、支付宝结算算不算其他货币资金核算？8.如何准确区分会计五大计量属性界限？9.现金折扣、商业折扣与应收账款的关系？卖方发生现金折扣还计入财务费用吗？10.存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、持有待售资产如何区分界定？拟出租但还未出租的房屋建筑物，是确认为固定资产，还是确认为投资性房地产？11.暂估入账存货应该怎么入账？怎么开票？12.完工待售品、用于生产的原材料、用于出售的原材料可变现净值的计算上有何区别？13.盘亏存货所含的进项税额在何种情形下需要作转出处理？何种情形下不需要作转出会计处理？14.购入不动产形成的进项税额会计处理还需要分两次抵扣入账吗？ 15.企业车间日常修理费用支出是计入管理费用还是制造费用？16.固定资产处置实现的盈亏还通过营业外收支核算吗？17.营业外收支核算范围发生了哪些“瘦身”？18.固定资产的盘盈与盘亏均记入“待处理财产损溢”账户吗？19.企业取得的土地使用权与商誉应当分别确认为什么资产？20.内部研发无形资产发生的支出如何进行资本化与费用化界定？21.自用房地产项目转为投资性房地产时公允价值高于账面价值的差额为何计入其他综合收益？投资性房地产项目转为自用房地产时公允价值高于账面价值的差额为何计入公允价值变动损益？22.控制的含义一定是要求投资方持股过半吗？成本法转换为权益法为何要追溯调整？23.企业代扣代缴个人所得税取得的代扣手续费应如何入账？24.企业通过“税金及附加”账户核算的税种有哪些？不通过“应交税费”账户核算的税种又有哪些？25.用实物、货物或者无形资产、固定资产对外投资、捐赠等，会计处理上是按照公允价值确认收入，还是按照成本结转？进项税额转出的情形包括哪些？26.法定盈余公积金一定按当年实现的净利润的10%计提吗？盈余公积弥补亏损为何要记入“未分配利润”账户贷方？27.如何界定资本公积与其他综合收益的区别？其他权益工具投资与其他权益工具是一回事吗？28.合同资产与应收账款、合同负债与预收账款怎么区分？29.企业差旅费报销一定通过管理费用统一核算吗？办公室购买的2000元打印机支出能一次性记入“管理费用”账户吗？30.如何理解转回时有足够的应税所得来抵扣可抵扣暂时性差异？四、凸显近三年《企业会计准则》修订要点及相关税改新政2017年以来财政部先后修订了多项企业会计准则，包括收入、政府补助、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期会计、非货币性资产交换、债务重组、股份支付等准则。与此同时，为解决执行新修订企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题，规范企业财务报表列报，提高会计信息质量，2019年5月，财政部对一般企业财务报表格式进行了修订。此外，2018年12月11日，财政部会计司发布**批5个收入准则应用案例，分别为：亏损合同案例、合同负债（涉及不同增值税税率的储值卡）、合同负债（电商平台预售购物卡）、合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）、运输服务。2020年7月17日，财政部会计司发布第二批3个收入准则应用案例，分别为：保荐服务的收入确认、药品实验服务的收入确认、定制软件开发服务的收入确认。2020年12月11日，财政部会计司发布第三批3个收入准则应用案例，分别为：基于客户销售额的可变对价、合同变更与可变对价的判断、主要责任人和代理人的判断。与此同时，财政部、国家税务总局相继出台的增值税税率再次下调，国内旅客运输服务纳入抵扣范围，生产、生活性服务业纳税人进项税额加计抵减10%，不动产购进一次抵扣进项税等税法新政，均不同程度改变了会计日常处理思维与行为。本教材在内容把控上作了如下处理：1.删除了会计实践中“过时”的知识，如：目前企业普遍使用网银、支付宝或微信等方式进行收支结算，一些企业出差使用公务卡结算，鲜有现金结算业务。鉴于此，本教材删除了现金、备用金的核算举例。再如：改革开放40余载，计划经济已经转向市场经济，除少数垄断行业外，企业生产也多由“以产定销”过渡到“订单生产”，产品生产成本也已晋升到预算管理。2016年全面营改增后，再无一家上市公司采用计划成本核算经济业务。尤其是在“以票管税”的财税监管政策下，企业会计人员都要根据发票上的数字精准记账，购进的材料和存货根本不可能根据计划成本记账，计划成本已退出历史舞台。鉴于此，本教材删除了计划成本法对存货收发的核算。2.更正了部分明显存在与实务不符的会计差错业务，如：退货退费是企业常有的一种会计业务。在会计实践中，企业发生退货退费等业务，都是用负数冲销，但目前的会计教材，都要求“作相反的会计分录”显然不正确。再如：在会计实践中，企业取得银行存款利息等，依据现行财税政策，会用“借：‘银行存款’，借：‘财务费用’（负数）”的会计分录进行处理。但目前的会计教材还没有关注到实践环节这个重要的改变记账规则的“借借”记账方法。3.调整了应付职工薪酬核算的例题，把社保费、福利费、工会经费以及个人所得税的核算，“一个也不能少”地纳入教学内容，让学生全面学到并用到这些务实的知识和技能，从细节上实现理论与实践的无缝对接。4.鉴于2020年12月11日，财政部会计司发布第三批3个收入准则应用案例，分别为：基于客户销售额的可变对价、合同变更与可变对价的判断、主要责任人和代理人的判断。本教材收录了其中的案例操作并作了解读。5.鉴于自2021年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以一个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元)的，免征增值税。本教材针对免征额的变化一并作了更新并对账务处理进行了规范。五、凸显应用型本科会计教学特点，编写体例实用新颖本教材章节架构设计上主要有以下板块：（一）教学导向遵循知识与能力相匹配、岗课证融合的理念，将教学要点分为了解、理解、掌握、重点掌握、熟练掌握几个等级进行知识重要性区分，便于学生把握重点、难点、疑点。（二）案例引入 对一些较为抽象的会计概念、理论、操作通过案例的方式通俗地表述，如：会计计量属性的描述，通过对学生丢失一部手机究竟损失多少钱的讨论来领悟各计量属性的本质。（三）延伸思考 此板块设计主要体现对教学内容的深度理解及举一反三、融会贯通的训练并考虑与税收新政的有机结合问题，如：存货盘亏损失处理中，只有因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物非正常损耗，进项税额应予以转出。若因自然灾害造成毁损则可以不转出，但需要报税务机关备案，备案之后才能不转出。 （四）实操案例本教材每章均设计有大量的经典实操案例，取材于近三年上市公司年报，《中国会计报》与《中国税务报》等专业期刊、专业工具书、专业网站中的典型案例，近三年全国注册会计师、注册资产评估师、全国税务师、中级会计师等执业资格考试相关考题改造，以及作者日常教学、社会讲学、企业调研积累的大量教学案例素材。这些案例*大的特点是具有一定的深度和综合性，可以鲜活立体地解读准则中的理论阐述，消除阻碍学生动手实操的*后一公里障碍。（五）热点思考本教材每章*后附有5个会计热点思考题，均是企业日常会计实操中易混淆、易模糊的实务难点，比如：实施新收入准则后对于现金折扣的处理将发生重大变化，销售方将现金折扣视为一种可变对价处理，不再通过“财务费用”账户核算等。（六）数字资源本教材积极探索线上与线下教学互动机制，通过设置二维码扫描线上平台资源+纸质版学习指南提供后续学习，内容包括：1.教学资料库：配套纸质版学习应用指南，包括教学大纲、热点答疑、经典练习、参考解析及模拟试卷。2.考证资源库：各类会计类考证相关动态信息、辅导材料。3.会计改革动态：及时提供国际会计准则、企业会计准则改革进展，解决教材后续更新问题。4.税收改革动态：及时提供我国税制改革新政，解决会税融合教学问题，打好能力提升的组合拳，这也是适应未来会计转型的一项要求。5.答疑留言：及时线上回复解答教学中的疑点、难点、热点问题，促进同行交流，共同推进中级财务会计教材建设。（七）课程思政如：将成本法、权益法核算规律植入青年学生恋爱，启发学生树立理性爱情观等。本教材由巢湖学院李雷教授独立编著、总体策划、拟定写作大纲并对全书进行总纂。本教材2020年8月第1版问世以来受到了广大一线教师的欢迎与好评，得到很多专家学者同仁的支持与帮助，对本教材“接地气”的实务写作风格给予了认可，在此一并深表谢意。同时，还要向中国人民大学出版社的编辑在出版中的指导表示敬意。会计学科属于解释世界并要身体力行改造世界的学科，不仅要提供思想，还要提供具体的方法。会计学科的实践性不仅决定会计教材要解释世界、改造世界，还要接受社会实践的检验。在实践检验环节，教材内容的对错就一目了然。所以，会计教学对会计教材的*基本要求，就是要随着社会实践的发展而不断更新完善，以保证教材内容的正确性。会计准则的修订、财税新政的出台节奏、业财融合、课程思政的教学改革理念促使中级财务会计教材成为一项与时俱进的系统工程，需要同行们的一致努力与追求才能使其日臻完善。限于时间、专业水准，书中表述不当甚至错误之处一定会存在，敬请指正，以便再版时修正。