成本会计

前年言
    为了适应高职高专会计类及管理类专业教学的需要，根据现行的《企业会计
准则二》和《企业会计制度二》，结合多年来会计教学的经验和体会，我们编写了这
本》成本会计二》教材。
    本书共分十一章，除基本内容外，每章均包括多种类型的练习题，特别是实
务操作练习，对于提高学生的实际应用能力是非常必要的。我们希望做到：第
一，不涉及过多的理论，以够用为度；第二，以应用为目的，加大例题和练习题
的数量；第三，尽量涉及多个应用领域，使学生在掌握制造业成本计算基本方法
的基础上，了解更多行业的成本计算方法；第四，成本会计是在完成财务会计的
学习或学习了一定的财务会计课程后开设的课程，因此本教材不再过多地回味财
务会计的内容。本书具有简洁、易懂、实用和注重实际操作的特点，适合高职高
专会计及相关专业的学生使用。
    本书由商亚平教授担任主编，并负责全书的总纂、修改和定稿工作。王芳担
任副主编。各章的写作分工如下，商亚平编写**章、第七章、第九章、第十一
章；王芳编写第五章、第六章；晋江涛编写第二章和第六章的部分内容；陈宏根
编写第三章、第四章；马丽编写第八章、第十章。
    由于编者学术水平有限，书中难免有不妥之处，敬请广大读者批评指正。
    编者
    2007年9月

第五章  产品成本计算的分步法
    按工艺过程特点分类
    工艺过程是指产品从投料到完工的生产工艺、加工制造过程。其主要表现为从投料到完
工是一步完成或分步完成，生产过程是否可以间断，生产是否可以分散进行。工业企业的生
产，按照工艺过程划分，可以划分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。
    1．单步骤生产(简单生产)
    单步骤生产即生产工艺过程不能间断，或不能分散在不同地点进行的生产。其特点是生
产周期较短，工艺较简单。如发电、采煤，其工艺过程不可能或者不需要划分为几个生产步
骤，因而也就不可能或者不需要按照生产步骤计算产品成本，而只要求按照产品的品种计算
成本。
    2．多步骤生产(复杂生产)
    多步骤生产即产品的生产工艺过程由若干可以间断的生产步骤所组成的生产。其特点是
生产周期较长，工艺较复杂。例如钢铁生产、机械制造，其工艺过程由若干个可以间断的分
散在不同地点进行的生产步骤组成。为了计算各个生产步骤的成本，加强各个生产步骤的成
本管理，往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且还要求按照生产的步骤计算
成本。但是，如果企业或车间的规模比较小，管理上又不要求按照生产的步骤考核生产
耗费，计算产品成本，也可以不按照生产的步骤计算成本，而只按照产品的品种或批别
计算成本。
    按生产组织特点分类
    生产组织一般是指企业生产的专业化程度，表现为在一定时期内生产产品的品种多少，
 同种产品生产产量的大小及其重复程度。工业企业的生产，按照生产组织特点划分，可以分
为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。
    1．大量生产
    大量生产是指不断的大量重复生产相同产品的生产。其特点是产品品种少、产量较大。
例如化肥、食糖和面粉的生产，要求连续不断地重复生产一种或者若干种产品，因而管理上
只要求按照产品的品种计算成本。
    2．成批生产
    成批生产是指按规定的规格和数量(通常称为“批”)，每隔一定时期生产一种或若
干种产品的生产。其特点是产品的品种较多，生产具有一定的重复性，专业化程度较
高，管理上按批组织生产。成批生产又可按照批量大小，分为大批生产和小批生产两种
类型。
    (1)大批生产  由于这种生产类型生产的产品批量较大，往往在几个月内不断地重复生
产，因而性质上接近大量生产，只要求按照产品品种计算成本。此外，大批生产的产品品种
一般比较稳定，为了经济合理地组织生产，对耗用量较少的零部件，往往把几批产品所需的
相同零部件集中起来，一次投产，以供应几批产品耗用；对于耗用量较多的零部件，则可以
另行分批生产。这样，零部件的批别与产品的批别往往不一致，因而也就不可能按照产品的
批别计算成本，而只能按照产品品种计算成本。
    (2)小