包邮企业会计制度设计-(第二版)

　　企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的直接相关手续费、税金及其他必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。　　企业取得长期股权投资时，应按确定的初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户，实付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”。（2）持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润。成本法下，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，企业应按享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。　　如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不做账务处理。　　（二）权益法下的核算方法设计　　权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值的方法。　　投资企业对被投资单位具有重大影响、共同控制的长期股权投资，即对联营企业投资及合营企业投资，应当采用权益法核算。　　1.核算账户的设计　　采用权益法进行长期股权投资的核算，为了反映投资成本、损益调整等情况，企业应在“长期股权投资”账户下，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细账户。其中，“成本”明细账户，反映取得股权时确定的初始投资成本；“损益调整”明细账户，反映购入股权以后按照应享有或应分担被投资单位实现的净损益（净利润或净亏损）份额的调整数；“其他权益变动”明细账户，反映购入股权以后按照被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分。　　2.核算方法的设计　　（1）取得长期股权投资的核算。权益法下，取得长期股权投资初始计量与成本法下基本相同。　　为了客观地反映投资企业在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本与投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额进行比较，并分别不同情况进行处理：　　①初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本。由于该部分差额从性质上看，实质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉以及被投资单位不符合确认条件的资产价值，也就是初始投资中含有被投资单位的“商誉”，此时，不调整长期股权投资的初始投资成本。②初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。该部分差额可以看做是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠送给投资企业的价值，因而应当确认为当期营业外收入，同时增加长期股权投资的成本，借记“长期股权投资——成本”账户，贷记“营业外收入”账户。　　……