包邮成本会计(第二版)

　　1．直接成本　　直接成本是指与某一特定产品具有直接联系的成本，它是为生产某一特定产品而发生的耗费。一项成本是否属于直接成本，取决于它与成本计算对象（如一种产品、一项作业、一张订单等）是否存在直接关系；是否便于直接计入。大部分构成产品实体的原材料消耗、某种产品专用生产线上生产工人的工资费用等都属于直接成本。对于只生产一种产品的企业来说，所有生产耗费都是直接成本。　　在成本会计实务中，直接成本一般可以根据生产费用发生的原始凭证记录直接计人该种产品的成本。　　2．间接成本　　间接成本是指与某一特定产品没有直接联系，为若干种产品所共同耗用，需要按恰当的标准分配以后计入各种产品成本的生产耗费。例如，生产单位管理人员和工程技术人员的工资费用、车问厂房和机器设备的折旧费等费用，通常是生产单位生产的所有产品共同得益的间接成本，很难直接分清楚哪一种产品受益多少，只能通过分配方式计入各种产品的成本。　　由于生产过程中发生的间接成本比较多，如果采用逐一分配的方法，工作量太大。为了简化成本计算工作量，一般是先将间接成本按发生的地点进行归集，然后在月末采用一定的分配标准一次性分配后计入各种产品的成本。　　区分直接成本和间接成本，对于正确计算产品成本十分重要。凡是直接成本，应根据费用发生的原始凭证直接计人产品成本；凡是间接成本，则要先归集，然后选择一定的分配标准分配后计入。分配标准的选择是否科学、合理、可行，直接影响到产品成本计算的准确性，它是成本会计中一项技术性很强的工作。　　（二）按照与业务量的关系分类　　按照与业务量（产量、作业量、工作量等）的关系，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本。　　1．固定成本　　固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内不受业务量增减变动影响的成本，如按直线法计提的固定资产折旧费、建筑物的租金、财产保险费、管理人员的工资等。固定成本的特点是在一定业务量范围内，其发生额不受业务量变动的影响，其总额保持不变。但是，产品单位成本中的固定成本额则与生产量成反比关系。当企业生产量增加时，由于固定成本总额不变，单位产品分摊的固定成本就会减少，从而导致单位产品成本下降；反之，则会导致单位产品成本上升。　　固定成本的固定性受一定时期内业务量范围的限制，如果超出一定业务量范围，固定成本可能就不固定了。　　2．变动成本　　变动成本是指成本总额会随着业务量的变动而成等比变动的成本，如直接材料、直接工人等。变动成本的主要特点是其发生额直接受业务量变动的影响，业务量增加则变动成本总额增加，业务量减少则变动成本总额减少。但是，单位产品成本中的变动成本是不变的。　　……