包邮新编企业纳税会计

　　（二）增值税的特点　　（1）保持税收中性。根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节多还是少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。　　（2）普遍征收。从增值税的征税范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。　　（3）税收负担由商品*终消费者承担。虽然增值税是向企业征收，但企业在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，*后由*终消费者承担。　　（4）实行税款抵扣制度。在计算应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣的方式。　　（5）实行比例税率。从实行增值税制度的国家来看，普遍实行比例税制，以贯彻征收简便易行的原则。由于增值额对不同行业和不同企业、不同产品来说性质是一样的，原则上对增值额应采用单一比例税率。但为了贯彻一些经济社会政策，也会对某些行业或产品实行不同的政策，因而引入增值税的国家一般都规定基本税率和优惠税率。　　（6）实行价外税制度。在计税时，作为计税依据的销售额中不包括增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的流转税一个重要区别。二、增值税的类型增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。所谓法定增值额是针对理论增值额而言的，从理论上说，增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，它相当于商品价值扣除在生产上消耗掉的生产资料的转移价值之后的余额，主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。计算理论上的增值额时，凡是属于生产资料转移价值的因素，都应该作为扣除项目，从商品价值中扣除。但是在实际运用时，由于各国国情不同，所以各国税法上规定的扣除项目不同，增值税的内容也不同，即用于计税的增值额不是纯粹理论上的增值额，而是法定增值额。按照增值税的基本原则，实行增值税的国家对于纳税人的生产资料中的非固定资产项目，如原材料、半成品、零部件、燃料、动力、包装物等，都是允许扣除的，但对于购人固定资产，如厂房、机器、设备等是否扣除，如何扣除，则不尽相同。　　按照增值税对购进固定资产所含进项税额扣除时间的不同，增值税的类型分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。　　（一）生产型增值税　　生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质价值后的余额作为增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。　　……