会计学

第二章 账户和复式记账 学习目标 通过本章的学习，应能理解会计等式的内容、能够分析经济业务对会计等式的影响，了解设置会计科目的原则，熟悉会计科目的内容及分类，掌握会计账户的含义和结构，理解复式记账的原理，掌握借贷记账法的账户结构、记账规则和借贷记账法的试算平衡。 **节 会计等式及其所受影响 一、会计等式 会计要素反映了资金运动静态和动态的两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是通常所说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。 (一)会计基本等式 众所周知，企业要从事生产经营活动，一方面，必须拥有一定数量的资产，如货币资金、原材料、厂房、设备等，这些资产以各种形态分布于企业生产经营活动的各个阶段，成为企业生产经营活动的基础。另一方面，这些资产要么来源于债权人，从而形成企业的负债；要么来源于投资者的投入，从而形成企业的所有者权益。由此可见，资产和权益(包括所有者权益和债权人权益)实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。 我们如果用数学等式来表示资产与权益的恒等关系，则可以得到以下公式： 资产=权益 由于权益包括债权人的权益和投资者的权益，故上述公式还可以表示如下： 资产=负债+所有者权益 这一等式被称为会计基本等式，也称为会计恒等式、会计平衡公式、静态会计等式，这个等式表明企业在一定时点上资金运动(资本运动)的相对静止状态，反映了企业某一特定时点财务状况的平衡关系，是设置账户、复式记账以及编制资产负债表的理论依据。 (二)动态会计等式 企业经营的目的是取得收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。一定期间内，企业的收入大于费用则形成利润，收入小于费用则形成亏损。因此，收入、费用和利润三个要素之间的关系可用公式表示如下： 收入-费用=利润 这个等式反映了收入、费用和利润在某一时期的动态平衡关系，是编制利润表的理论依据。 (三)会计等式的扩展 通常，企业在生产经营期间所取得的收入和发生的费用，会导致企业资产或负债发生相应的变动。一般情况下，取得收入会导致资产增加或负债减少，发生费用会导致资产减少或负债增加。由于企业资产所有者对利润有处置(或主张)的权利，所以一定期间发生的收入和费用相抵后，若取得了利润应归所有者所有，表明所有者权益数额的增加，若发生了亏损只能由企业的所有者承担，表明所有者权益数额的减少。这样，基本会计等式和动态会计等式可以合并如下： 资产=负债+所有者权益+(收入-费用) 或 资产=负债+所有者权益+利润 会计期间终了，企业进行会计结算，将收入和费用配比后，计算出利润，取得的利润在按照规定分配给投资者(股东)后，余下的部分归投资者所有，体现为所有者权益的组成部分。此时，上述等式恢复为基本形式：资产=负债+所有者权益。 二、经济业务的发生对会计等式的影响 经济业务，也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的，能引起会计要素发生增减变动的交易或事项。工业企业在生产经营过程中，会发生各种各样的经济业务，尽管这些经济业务多种多样，但对该等式的影响归纳起来不外乎九种情况，见表2-1。