审计理论与实务

一、审计的概念我国审计工作者普遍认可的审计定义为:审计是由专职机构和人员对被审计单位的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的具有独立性的经济监督活动。要全面理解审计的定义，必须明确下述几点。 （一）审计的本质特征——独立性 审计是一项具有独立性的经济监督活动。独立性是指从事审计的机构和审计人员依法独立行使审计评价与监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，是以第三者的独立身份所实施的监督。 （二）审计的主体——从事审计工作的专职机构和人员 审计机构必须是独立设置的审计机构，例如国家审计机关、会计师事务所、内部审计机构。从事审计工作的专职人员应具备相应的专业技术职称、执业资格和专业胜任能力，如会计师事务所的审计人员一般应具备注册会计师执业资格。 （三）审计的对象——被审计单位的经济活动 审计的对象是指被审计单位的经济活动以及反映这些经济活动的会计资料及其他相关资料。 （四）审计的工作方式——审查和评价 审计的过程，就是搜集证据、查明事实，对照标准，对审计对象是否符合审计准则、会计准则及国家相关法律法规的规定进行职业判断。也就是说，在审查的基础上进行评价，发表恰当的审计意见。 （五）审计的目标 审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见:（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;（2）财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 二、审计的基本分类（一）按审计主体分类 按审计主体不同，审计划分为政府审计（国家审计）、民间审计（注册会计师审计、社会审计）和内部审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。 （1）政府审计（国家审计）是政府审计机关代表政府依法对各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运行情况进行的审计。 （2）内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构（内部审计）或人员对本部门、本单位的财务收支和经营管理活动实施的审计。 （3）注册会计师审计（社会审计）是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所接受委托，对所有营利或非营利组织进行的审计。 （二）按审计目的和内容分类 按审计目的和内容不同，审计划分为三大类，即财务报表审计、经营审计和合规性审计。 （1）财务报表审计。财务报表审计是注册会计师的传统的核心的业务之一。注册会计师 对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强报表使用者对财务报表的信赖程度。对进行审查以确定其是否符合既定标准，是否公允反映了企业的财务状况和现金流量。既定标准通常是企业会计准则和相关会计制度。 （2）经营审计。经营审计是为了衡量组织经营绩效而进行的特殊项目审计。在经营审计结束后，注册会计师一般要向被审计单位管理当局提出经营管理的建议。在经营审计中，审计对象不仅局限于会计，还包括组织机构、计算机信息系统、市场营销，以及注册会计师能够胜任的其他领域。例如，会计师事务所接受集团公司委托对下属单位的某一时期的经营情况进行的审计。 （3）合规性审计。合规性审计是对组织的运作过程进行审查，以确定企业是否遵循了由更高的权威机构制定的既定程序、规则和法律。合规性审计的结果通常报送给被审计单位管理当局或外部特定使用者。例如，高速公路管理局委托会计师事务所对某公路收费站的收费情况进行的审计。 本书主要讲解注册会计师审计，审计内容为财务报表审计。