财政学教程-(第三版)

　　《应用经济学丛书：财政学教程（第3版）》：　　一、税收制度的含义　　税收制度也称税收法律制度，是国家以法律形式规定的各种税收和征收管理的法律、法规、规章的统称。税收制度不仅是征税机关的工作章程和法律依据，也是纳税人履行纳税义务的法定准则。　　税收制度的内容主要有两个层次：一是对每个税种的具体征税规定即税收制度要素；二是由不同的税种构成的税制结构。　　二、税收制度的要素　　税收制度要素又称为税制构成要素，是指构成税收范畴的基本要素。税收制度要素一般有纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税地点、纳税期限、减税免税，其中纳税人、征税对象和税率是税制的基本要素。　　（一）纳税人　　纳税人是“纳税义务人”的简称，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。从民法角度看，纳税人分为自然人和法人，前者即居民个人，后者是依法成立并能独立享受法定权利和承担法定义务的社会组织，如企业、社团等。每种税都要规定各自的纳税人。例如，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、提供应税劳务，以及进口货物的单位和个人。《宪法》第五十六条规定，“公民有依照法律纳税的义务”。不论是自然人还是法人，凡发生应税行为、取得应税收入的，都必须依照税法规定履行纳税义务，否则，要承担法律责任。　　与纳税人既有联系又相区别的一个税收概念是“负税人”。负税人是税款的实际承担者或负担税款的经济主体；而纳税人只是负担税款的法律主体。在纳税人缴纳的税款无法转嫁时，纳税人同时又是负税人；当纳税人能够把所纳税款转嫁给他人负担时，纳税人和负税人则属于不同的主体。税法一般只规定纳税人，而不规定负税人。　　纳税人一般是应纳税款的缴纳者，但在某些特殊场合，纳税人并不直接向税务机关缴纳税款，而是由代扣代缴人代为缴纳。所谓代扣代缴人，即税法规定有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税额并代为缴纳的企业、单位或个人。例如，对于未在我国境内设立机构的外国公司、企业来源于我国的股息、利息、红利、特许权使用费等所得，税法规定以收入的取得者为纳税义务人，以支付收入的单位为扣缴义务人；又如，个人所得税实行源泉控制征收方法，以向个人支付收入的单位为扣缴义务人。确定代扣代缴义务人，有利于加强税收的源泉控管，简化征收手续。　　（二）征税对象　　征税对象是征税所指向的客体，表明对什么东西征税。征税对象可以是商品、货物、所得、财产，也可以是资源、行为等。每一种税都有特定的征税对象。例如，印花税的征税对象是纳税人书立、领受的应税凭证；消费税的征税对象是在中国境内生产、委托加工和进口税法列举的应税消费品。因此，课税对象实质上规定了不同税种的征税领域，凡属于课税对象范围的，就应征税；不属于征税对象范围的，就不征税。从这个意义上说，课税对象是一种税区别于其他税的主要标志。　　在讨论征税对象时，必须考虑与之相关的下列概念：　　1.税目　　税目是征税对象的具体项目，体现某一税种具体的征税范围和广度。确定税目对于那些征税范围较广、征税项目较为复杂的税种，其作用是重要的：一是可以明确征税对象的征免界限，凡列入税目的就要征税，反之则不征税；二是便于依据不同项目设计差别税率，体现国家政策。　　税目可分为两类：一类是列举性税目，它是采用一一列举应税商品、经营项目的方法所规定的税目，必要时还可以在税目下面进一步划分若干子目。这种方法主要适用于那些税源较大、征免界限清楚的征税对象，如消费税就是采用这种方法设计税目的。另一类是概括性税目，即概括应税商品或经营项目的大类所规定的税目。这种方法主要适用于应税项目的品种、类别复杂及征税界限不易划清的征税对象，如营业税就是按这种方法来设计行业征税项目的。2.税基税基的概念比较复杂，主要包括两方面的含义：一是指被征税的项目或经济活动，即税收的经济基础，通常分为三大类，即收入（所得）、消费和财富，与征税对象的含义是一致的；二是指计算税额的基础或依据，简称计税依据，通常在计算税额时使用。　　……