审计学-(第六版)

　　《审计学（第六版）》：　　第二节 注册会计师业务准则　　一、鉴证业务　　鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务与其他鉴证业务等。　　（一）鉴证业务的要素　　1.三方关系。三方关系主要包括注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师，指的是取得注册会计师证书，并且在会计师事务所工作的个人，但有时也指会计师事务所。预期使用者，指预期需要阅读或使用鉴证报告的个人或组织。责任方可能是鉴证报告的预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。三方之间的关系是：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。　　需要注意的是，委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。2.鉴证对象与鉴证对象信息。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。举例说明如下：　　（1）鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表；　　（2）鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标（如以某个报社的营运情况为鉴证对象时，鉴证对象信息可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸的发行量、广告收入等）；　　（3）鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件（如一辆汽车的耗油量、某一矿山矿产资源的储量）；　　（4）鉴证对象可以是某种系统和过程，如内部控制系统、IT系统、EDP系统、ERP系统、安全系统等，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；　　（5）鉴证对象可以是一种行为，如道德行为、法律遵守行为、合同遵守行为等，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。　　3.标准。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准分为正式的规定与非正式的规定，正式的规定是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的，例如《企业会计准则》、会计制度等。非正式的规定通常是一些“专门制定的”标准，是针对具体的业务项目“量身定做”的。　　适当的标准应当具备如下特征：　　（1）相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决策。　　（2）完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准。　　（3）可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。　　（4）中立性：有助于得出无偏向的结论。不应使某一利益集团受益，而使另一利益集团受损。　　（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。　　注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。　　4.证据。注册会计师从事鉴证业务，提出鉴讧结论，必须以充分、适当的证据为基础。充分适当是对证据的数量和质量的衡量，注册会计师在收集、评价和利用证据的过程中，应该考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取的证据的数量和质量，保持应有的职业怀疑。　　5.鉴证报告。注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证。常见的保证程度有合理保证与有限保证。　　合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。　　……